Отличия консолидированной отчётности от традиционной сводной бухгалтерской отчётности

В последнее время в отечественной литературе по бухгалтерскому учету и в официальных нормативных актах Министерства финансов и в Правительстве Российской Федерации часто употребляются два различных термина для обозначения одного и того же вида бухгалтерской отчетности — «консолидированная бухгалтерская отчетность» и «сводная бухгалтерская отчетность». Например, в приказе Минфина России «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации» от 38.07.95 г. № 81 применяется термин «консолидированная отчетность», а в Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности — термин «сводная отчетность». В Порядке ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы, утвержденном постановлением Правительства РФ от 09.01.97 г. № 24, применяется термин «сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность». Отождествляются термины «сводная» и «консолидированная» отчетность.

На самом деле, сходство названных терминов ограничивается сходством прилагательных в их названиях: в русском языке прилагательные «сводный» и «консолидированный» — это синонимы. Однако этот факт никак не может служить основанием для вывода: «если прилагательные — синонимы, то и термины в целом тождественны». Это логическая ошибка. Термины «консолидированная отчетность» и «сводная отчетность» отличаются по своей сути.

В отечественной практике сводная бухгалтерская отчетность в традиционном понимании — это отчетность, которая составляется органами государственного управления (министерствами, ведомствами и т. п.) по находящимся в их подчинении государственным предприятиям. Этот вид отчетности составлялся в нашей стране и в советский период, в условиях социалистической экономики. Назначение сводного отчета состояло в том, чтобы предоставить возможность органам управления оценить деятельность подчиненных им организаций. Сводная отчетность включала:

• 1. текущую статистическую отчетность;
• 2. периодическую бухгалтерскую отчетность;
• 3. годовую бухгалтерскую отчетность Бухгалтерская (финансовая) отчётность / под ред. В. Д. Новодворского. М.: Инфра-М, 2003 — С. 306.

Свод отчетности осуществлялся в порядке ведомственного подчинения предприятий и организаций. При этом отчетность составлялась двумя методами:

• · фабрично-заводским, при котором сводный отчет составлялся по признаку ведомственной подчиненности;
• · отраслевым, при котором сводный отчет составлялся по отраслевому признаку.

Большинство показателей сводной отчетности, например показатели выпуска продукции, численности персонала и фондов заработной платы, затрат на производство, прибылей и убытков и др., получали простым сложением показателей сводимых отчетов. Кроме того, отдельные показатели сводной отчетности получали путем исчисления средних и относительных величин как по сводным данным, так и по данным отчетов организаций (то есть для получения сводных данных могли использоваться статистические показатели). В постсоветский период этот вид отчетности претерпел некоторые изменения. В частности, Положением по ведению бухгалтерского, учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Порядком составления и представления сводной годовой бухгалтерской отчетности федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти РФ установлено, что федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти составляют сводную бухгалтерскую отчетность по:

• · исполнению смет расходов организаций, состоящих на бюджете;
• · унитарным предприятиям;
• · акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, паев) которых закреплена в федеральной собственности.

Сводная бухгалтерская отчетность, составляемая федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти, имеет характерные особенности:

• · собственником всех организаций, включаемых в сводный отчет, за исключением акционерных обществ, выступает государством в лице соответствующего органа исполнительной власти;
• · как правило, все включаемые в отчет организации относятся к одной отрасли;
• · федеральный орган исполнительной власти, составляющий сводный отчет, не включает в него показатели собственной деятельности;
• · единственным потребителем информации такой отчетности выступает государство в лице отраслевых министерств и ведомств, а также статистических и финансовых органов;
• · сводная отчетность по своей сути есть часть действующей системы государственного финансового контроля и планирования.

Порядок составления сводной бухгалтерский отчетности министерства и ведомства устанавливают сами. Действующие в настоящее время Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности не применяются для составления такой отчетности, поскольку под сводной бухгалтерской отчетностью в указанных рекомендациях понимается «система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты группы взаимосвязанных организаций». Кроме того, в п. 1.2 Методических рекомендаций прямо указано: «Сводная бухгалтерская отчетность группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. По отношению к дочерним обществам головная организация выступает как основное общество (товарищество)».

В Гражданском кодексе России дается следующее определение: «Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом». Исходя из данного определения можно утверждать, что ни одно федеральное министерство или ведомство нельзя признать основным обществом (товариществом) по отношению к предприятиям, данные которых включаются им в сводную отчетность Кожинов В. Я. Бухгалтерский учёт М. ИНФРА-М, 2005 — С. 418.

Таким образом, в Методических рекомендациях речь идет об особом виде бухгалтерской отчетности — отчетности группы взаимосвязанных предприятий, отличном от сводной бухгалтерской отчетности в традиционном ее понимании и называемом в международной практике «консолидированная бухгалтерская отчетность».

Консолидированная отчетность имеет ряд отличительных особенностей:

• · консолидированная отчетность характеризует имущественное и финансовое положение группы как единого хозяйственного целого, в связи с чем основной особенностью методики составления консолидированного отчета наряду с суммированием показателей является взаимоисключение (элиминирование) показателей внутригрупповых расчетов, а также исключение внутригрупповой реализации и прибыли от операций между предприятиями группы;
• · консолидированная отчетность составляется по группе предприятий, состоящей из головного и дочерних предприятий, при этом дочерние предприятия находятся под прямым или косвенным контролем головного предприятия. Контроль головного предприятия над дочерними осуществляется в форме управления их финансово-хозяйственной деятельностью и с целью получения экономической выгоды;
• · в консолидированной отчетности выделяется доля активов и капитала группы, не принадлежащая головному предприятию, то есть доля владельцев предприятий группы, находящихся в меньшинстве Титаева А. В., Ледакова Ю. Н. Консолидированная отчетность согласно российскому законодательству и международным стандартам. Официальный сайт журнала «Право и экономика»; архив.

консолидированный отчётность бухгалтерский.