Информация о связанных сторонах

Понятие и состав связанных сторон МСФО

Связанными сторонами для целей ПБУ 11/2008 могут являться юридические и (или) физические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, или на деятельность которых организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, способна оказывать влияние. Связанными сторонами могут быть:

• · юридическое и (или) физическое лицо и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые являются аффилированными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• · юридическое и (или) физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые участвуют в совместной деятельности;
• · организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, и негосударственный пенсионный фонд, действующий в интересах работников такой организации или иной организации, являющейся связанной стороной организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.

Оценка успехов деятельности фирмы, в том числе, предполагает анализ фактических причин осуществления компанией тех или иных операций, то есть выявление факторов, оказавших влияние на характеристики финансового положения отчитывающейся организации. Таким фактором, наряду с прочими, может быть влияние, оказываемое на принятие решений менеджерами организации юридически сторонних по отношению к ней лиц. В МСФО отчитывающаяся компания и лица (лицо), могущие влиять на принятие решений, определяющих деятельность отчитывающейся компании, называются «связанными сторонами» .

Взяв за основу определение понятия «аффилированные лица» упомянутого выше Закона РСФСР «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках», ПБУ 11/2000 ограничило круг действия своих предписаний исключительно процедурой составления бухгалтерской отчетности акционерными обществами.

К информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности ПБУ отнесло «данные об операциях между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом» .

При этом в качестве «операции между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом» ПБУ 11/2000 определило любую операцию по передаче каких-либо активов или обязательств между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом. В качестве примеров таких операций ПБУ назывались: приобретение и продажа товаров, работ, услуг; приобретение и продажа основных средств и других активов; аренда имущества и предоставление имущества в аренду; передача результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций; предоставление и получение гарантий и залогов.

Согласно пункту 6 ПБУ 11/2000 случаи, когда в бухгалтерской отчетности организации должна раскрываться информация об аффилированных лицах, ограничивались следующими:

• · контролируется или оказывается значительное влияние на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчетность, другой организацией или физическим лицом;
• · организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию;
• · организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, и другая организация контролируются (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).

При этом пунктом 7 ПБУ определялось, что ситуация, когда организация или физическое лицо контролирует другую организацию, имеет место, когда такая организация или физическое лицо имеет право:

• · распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем пятьюдесятью процентами голосующих акций акционерного общества или более чем пятьюдесятью процентами уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью;
• · распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем двадцатью процентами голосующих акций акционерного общества или более чем двадцатью процентами уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью и имеет возможность определять решения, принимаемые в этих обществах" .

Согласно пункту 8 ПБУ 11 старой редакции, ситуация, при которой можно констатировать, что организация или физическое лицо оказывает значительное влияние на другую организацию, имеет место, когда такое лицо «имеет возможность участвовать в принятии решений другой организацией, но не контролирует ее» .

Пунктом 12 ПБУ 11/2000 устанавливалось, что если в отчетном периоде организация проводила операции с аффилированными лицами, то в бухгалтерской отчетности по каждому аффилированному лицу раскрывается, как минимум, информация о характере отношений с ним; видах осуществленных с аффилированным лицом операций; объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении); стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям; использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним. При этом пункт 13 ПБУ 11/2000 определял, что в случае, когда организация или физическое лицо контролирует другую организацию, или организация контролируется непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.

Согласно пункту 14 ПБУ 11/2000, информация об аффилированных лицах должна была включаться в бухгалтерскую отчетность организации как элемент пояснительной записки, входящей в состав бухгалтерской отчетности, в виде отдельного раздела. При этом построение аналитического учета организации должно было обеспечивать формирование информации об аффилированных лицах (п. 15 ПБУ 11/2000). Безусловно, хозяйственная практика, потребности пользователей отчетности делали ПБУ 11/2000 все меньше отвечающим реальным запросам рынка экономической информации. Прежде всего, это объяснялось ограничением круга связанных сторон исключительно аффилированными лицами в отношении акционерных обществ. Соответствующей корректировки норм в области регулирования порядка раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности российских компаний потребовал и выход в свет новой редакции МСФО (IAS) 24.

ПБУ 11/2008 называется «Информация о связанных сторонах». Таким образом, в российскую практику нормативного регулирования бухгалтерского учета впервые вводится понятие «связанные стороны», не являющееся аналогом понятия «аффилированные лица» .

При этом близкими родственниками являются те члены семьи частного лица, которые, предположительно, могут оказывать влияние на это лицо, либо сами оказываться под его влиянием в процессе взаимодействия с организацией. К ним могут быть отнесены: партнер частного лица из числа членов семьи и дети; дети партнера из числа членов семьи; иждивенцы частного лица или его партнера из числа членов семьи.

Под контролем в МСФО (IAS) 24 понимаются полномочия на управление финансовой и операционной политикой организации таким образом, чтобы получать выгоды от ее деятельности. Совместный контроль — это согласованное по договору распределение контроля над экономической деятельностью.

Ключевым управленческим персоналом МСФО называет лиц, облеченных полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля деятельностью организации, в том числе любого директора такой организации.

Значительным влиянием считается возможность участия в принятии решений по вопросам финансовой и операционной политики организации, но не контроль над такой политикой. Значительное влияние может достигаться через долевое владение, по уставу или по соглашению.

Пункт 4 ПБУ 11/2008, определяя связанные стороны как юридические и (или) физические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, или на деятельность которых организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, способна оказывать влияние, в качестве примеров таковых выделяет три позиции, составляющие закрытый список (подробнее см. комментарий к новому ПБУ на стр. 8).

Значимо изменилось даваемое ПБУ 11/2008 определение операций организации со связанными сторонами. Согласно пункту 5 ПБУ 11/2008, «операцией между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной считается любая операция по передаче (поступлению) активов, оказанию (потреблению) услуг или возникновению (прекращению) обязательств (независимо от получения платы или иного встречного предоставления) между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной.

Операциями со связанной стороной могут быть:

• · приобретение и продажа товаров, работ, услуг;
• · приобретение и продажа основных средств и других активов;
• · аренда имущества и предоставление имущества в аренду;
• · финансовые операции, включая предоставление займов;
• · передача в виде вклада в уставные (складочные) капиталы;
• · предоставление и получение обеспечений исполнения обязательств; другие операции.

Цель этой информации заключается в том, чтобы раскрыть потенциальную связь между вознаграждениями основному управленческому персоналу и показателями деятельности компании, зависящими от решений соответствующих лиц.

Что же касается предписаний ПБУ 11/2008 относительно формы представления в отчетности информации о связанных сторонах, то она практически осталась прежней (см. пп. 13−15 ПБУ 11/2008).