Аналитический и синтетический учет затрат на изготовление продукции

Для учета затрат на производство планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета:

20 «Основное производство» — для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции. Счет по отношению к балансу — активный, сальдовый, по назначению — калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов:

Дебет 20 Кредит 10 — отпущено сырье и материалы на изготовление продукции по учетным ценам;

Дебет 10 Кредит 20 — стоимость сэкономленных материалов, возврат отходов, сданных на склад;

Дебет 20 Кредит 10, 16 — сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащих включению в себестоимость продукции Дебет 20 Кредит 02,05 — амортизация НМА, основных средств;

Дебет 20 Кредит 70 — расходы на оплату труда работников, занятых выпуском продукции;

Дебет 20 Кредит 69 — взносы во внебюджетные фонды;

Дебет 20 Кредит 96 — резерв на оплату отпусков;

Дебет 20 Кредит 97 — расходы на освоение новых видов продукции и производства;

Дебет 20 Кредит 25.1, 25, 26, 28 — списание расходов, связанных с производством продукции;

Дебет 28 Кредит 20 — фактическая себестоимость окончательного брака продукции;

Дебет 43 Кредит 20 — фактическая себестоимость готовой продукции, сданной на склад;

Дебет 90 Кредит 20 — фактическая себестоимость выполненных работ (оказанных услуг).

23 «Вспомогательные производства» — для определения себестоимости продукции и услуг вспомогательных производств. По назначению, экономическому содержанию и по отношению к балансу этот счет соответствует счету 20 «Основное производство»:

Дебет 23 Кредит 10 — Стоимость, отпущенных товарно-материальных ценностей вспомогательным производствам по учетным ценам;

Дебет 10 Кредит 23 — стоимость сэкономленных материалов, возврат отходов, сданных на склад;

Дебет 23 Кредит 70, 69 — расходы на оплату труда (с начислением) рабочим вспомогательных производств;

Дебет 23 Кредит 96 — резерв на оплату отпусков Дебет 23 Кредит 25.1, 25, 26, 26, 28 — списание расходов, связанных с производством продукции;

Дебет 28 Кредит 23 — фактическая себестоимость окончательного брака;

Дебет 23 Кредит 23 — плановая стоимость встречных услуг, оказанных цехам вспомогательных производств.

25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» — учет расходов по управлению и обслуживанию производств ведут на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». На счете 25 отражаются затраты цеха, на счете 26 учитывают расходы по управлению предприятием. Счета 25 и 26 активные, сальдо не имеют, в балансе не отражаются. Затраты, отнесенные в течение месяца на эти счета, в конце месяца распределяются между видами продукции пропорционально принятой базе распределения:

Дебет 25−1 Кредит 10 — учетная стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей на содержание машин и оборудования;

Дебет 25−1 Кредит 70, 69, 96 — расходы на оплату труда рабочих по наладке и обслуживанию оборудования;

Дебет 25−1 Кредит 05 — амортизация НМА;

Дебет 25−1 Кредит 02 — амортизация оборудования и внутрицехового транспорта;

Дебет 25−1 Кредит 60 — услуги, полученные со стороны на содержание оборудования и рабочих мест;

Дебет 25−1 Кредит 23 — услуги вспомогательных производств Дебет 28 Кредит 25−1 — списание части затрат на исправление брака продукции Дебет 20, 23 Кредит 25.1 — списание остальной части затрат на продукцию основного и вспомогательных производств и их распределение между видами работ и изделиями;

96 «Резервы предстоящих расходов» — производственная необходимость в части регулирования себестоимости продукции требует создания на предприятии резервов для предстоящих расходов и платежей (например, резерв на оплату отпуска рабочих). Для этих целей используют отчетно-распределительный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Счет пассивный, характеризует состояние хозяйственных процессов:

ДТ 20, 25, 23 КТ 96 — образование резерва в текущем месяце на оплату отпусков рабочим всех производств и цехов;

ДТ 25, 26 КТ 96 — образование резерва в текущем месяце на ремонт оборудования прочих основных средств цеха;

ДТ 96 КТ 70 — сумма отпускных, начисленных рабочим всех производств и цехов;

ДТ 96 КТ 10, 60 и др. — списание затрат отчетного месяца по ремонту основных средств, производимому за счет ранее созданного резерва.

97 «Расходы будущих периодов» — для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость отчетного периода. К ним относят расходы по освоению новых видов продукции и др. Счет активный, сальдовый, по назначению отчетно-распределительный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов:

ДТ 97 КТ 51 — расходы, оплаченные с расчетного счета, но не относящиеся к себестоимости продукции отчетного периода;

ДТ 97 КТ 51 — арендная плата, плата за телефон, подписная плата за техническую литературу и т. п. за несколько месяцев вперед;

ДТ 97 КТ 10, 02, 70, 69 — расходы текущего месяца по освоению новых видов продукции (опытных образцов);

ДТ 20, 26 КТ 97 — списание ранее произведенных расходов на себестоимость продукции отчетного месяца, к которому они относятся.

Система производственных счетов позволяет сгруппировать затраты и вести их учет в следующей последовательности:

• * отражаются элементы затрат за месяц по дебету производственных счетов (материалы, заработная плата, амортизация и т. д.);
• * списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы данного месяца;
• * общепроизводственные расходы списываются или распределяются между услугами вспомогательных производств;
• * суммируются и распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы основных цехов;
• * определяются потери от брака и включаются в себестоимость продукции;
• * определяется себестоимость незавершенного производства, основного производства и выпущенной продукции.

Особо важное значение имеют правильная организация аналитического учета и его своевременность. Данные аналитического учета — база сведений или необходимая информация для анализа, контроля, планирования, управления и руководства хозяйственной деятельностью предприятия.

Данные аналитического учета используются при составлении внутренней отчетности, строящейся на информации о видах, количестве, единицах измерения, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции. Аналитический учет ведут в развитие всех синтетических счетов по учету затрат на производство.

По счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» аналитический учет организуется по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ (цех). Для этого разработаны карточки (ведомости) аналитического учета производства.

Аналитический учет общехозяйственных расходов (счет 26) и других расходов (счет 96 «Резервы предстоящих расходов», счет 97 «Расходы будущих периодов») ведут по статьям смет расходов, по местам возникновения затрат.

На основе первичных документов, фиксирующих операции по отнесению затрат на производство (требований, лимитно-заборных карт, нарядов на выполнение работ и др.), составляются ведомости распределения расхода материалов, транспортно-заготовительных расходов, возвратных отходов, начисленной заработной платы, начислений на заработную плату (разработочные таблицы № 1), справки-расчеты бухгалтерии и распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов.

Информация, рассчитанная в разработочных таблицах, заносится в карточки учета производства.

Ведомость № 15 открывается ежемесячно и заполняется на основании тех же разработочных таблиц, что и ведомость № 12.

В ведомости № 15 ведется также аналитический учет по счету 97. Обороты по дебету и кредиту счета 97 в ведомости № 15 определяются не только за месяц, но и с начала года. Кроме того, эти счета имеют сальдо как на начало года, так и на каждый отчетный период, что также фиксируется в ведомости № 15.

Синтетический учет производственных затрат по цехам и общехозяйственных ограничивается показателями ведомостей № 12 и 15, а по предприятию в целом используется журнал-ордер № 10.