Учет поступления ПЗ

Для обеспечения производства сырьем и материалами на предприятии осуществляется постоянное пополнение производственных запасов: за счет поставщиков, собственного производства, от ликвидации основных средств и т. д.

Основной источник — закупка у поставщиков. Предприятие заключает договоры с поставщиком, где указаны:

• — номенклатура;
• — качество;
• — сроки и размер поставок;
• — порядок расчетов;
• — права и обязанности сторон и т. д.

Оперативный учет заключения договоров и контроль за из выполнением осуществляется отделом материально-технического снабжения. Поставщик высылает расчетные и сопроводительные документы: счета-фактуры, транспортные документы и другие документы.

Для контроля за поступлением материальных ценностей все расчетные и товарные документы регистрируются в отделе снабжения в журнале учета поступления грузов. Расчетные документы либо акцептуются либо дается мотивированный отказ.

После проверки и регистрации расчетные документы передаются в бухгалтерию. Дается распоряжение экспедитору на доставку материальных ценностей. На получение грузов у поставщика экспедитору выдается доверенность. Все данные о выдаче и расписке в получении доверенности фиксируются на корешке доверенности или в журнале.

Прибывшие грузы сверяются по весу и количеству в соответствии с документами. При обнаружении повреждений пломб, тары и т. д. составляется коммерческий акт, что является основой для претензий к поставщику.

При приобретении ПЗ возможны случаи неотфактурованных поставок, — по которым расчетные документы не выданы. Если документы акцептованы, а материалы не поступили, они считаются как «материалы в пути». Ошибочно привезенные материалы или материалы не по договору принимаются предприятием на ответное хранение.

Экспедиторы привозят материалы и сдают их заведующему складом, который проверяет соответствие товара сопроводительным документам и оформляет приемку выпиской приходных ордеров, где указывается наименование поставщика, № склада, наименование и номенклатура материалов, количество, цена, сумма.

В целях сокращения количества первичных документов разрешается оформлять приемку без выписки приходных ордеров при отсутствии расхождений. На документах поставщика проставляется штамп, содержащий основные реквизиты приходного ордера. Также может использоваться товарно-транспортная накладная как приходный документ.

МЦ, имеющие количественные или качественные расхождения оформляются актом о приемке материалов, который составлен комиссией с участием зав. складом, поставщика или третьего лица. В акте указывается наименование поставщика, № склада, наименование материалов, их номера, количество, качество фактических материалов и материалов по сопроводительным документам. Расхождения показываются в этом же акте.

Акт составляется в двух экземплярах: первый используется для оприходования фактически принятых материалов, второй передается отделу снабжения для оформления претензий поставщику. Этим же актом оформляются неотфактурованные материалы.

При переходе к рыночным отношениям увеличился объем сделок, совершаемых между юридическими и физическими лицами по поводу приобретения МЦ за наличный расчет.

МЦ, приобретенные за наличные деньги в магазинах и т. д., подотчетное лицо передает заведующему складом, который выписывает приходные ордера в общем порядке. При составлении авансового отчета должны быть приложены документы, подтверждающие покупку: чеки магазинов, торгово-закупочные акты при приобретении материалов и т. д.

Поступление материалов от собственных цехов, а также оприходование отходов производства, возврат неиспользованных материалов и поступление материалов от ликвидации основных средств оформляют накладными на внутреннее перемещение в двух экземплярах — первый остается в цехе, второй направляется на склад в качестве приходного документа.

После оприходования МЦ все документы передаются заведующим складом в бухгалтерию. Данные приходных документов используются для формирования показателей по поступлению материалов и отражения их в БУ.

При журнально-ордерной форме учета при операциях по приобретению МЦ в зависимости от источников поступления применяют журнал-ордер № 6 (от поставщиков), № 7 (через подотчетных лиц) и № 10/1 (собственное изготовление, отходы и т. д.).

В учетных регистрах от поставщиков записи ведут линейно-позиционным способом от каждого поставщика: наименование и номер счета поставщика, общая сумма по расчетному документу и дается разбивка этой суммы по дебетуемым счетам, в отдельной графе отражается сумма НДС, указанная в расчетных документах, стоимость МЦ по учетным ценам, а на основании банковских выписок делается отметка об оплате счетов поставщиков.

Поступившие в отчетном месяце материальные ценности, по которым не предъявлены расчетные документы, отражаются по учетным ценам. Вместо номера счета проставляется буква «Н» — неотфактурованные поставки. При поступлении расчетных документов произведенные записи сторнируются и делаются новые записи в соответствии с полученными документами.

В учетных регистрах также отражаются материалы в пути. Их стоимость определяется на основании акцептованных и оплаченных документов поставщиков. В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а при поступлении груза производятся обычные бухгалтерские записи.

Могут быть выявлены излишки или недостачи. Излишки материалов приходуются по акту и показываются отдельными строками как неотфактурованные поставки. Суммы по недостачам грузов по предъявленным претензиям отражаются в отдельной графе.

В зависимости от принятой организации учета поступление производственных запасов может быть отражено: а) с использованием счетов 15 и 16 и б) без них.

а) При использовании счетов 15 и 16 процесс снабжения отражается по Дт сч 15 на стоимость материалов и по Дт 19 на сумму НДС и на всю сумму Кт 60. Если материальные ценности поступили от подотчетных лиц, то: Дт15 — Кт 71. Если у населения: Дт 15 — Кт 76 Если материалы поступили от собственных цехов: Дт 15 — Кт 23, 20 Запись по Дт 15 и по Кт 60 производится независимо от получения расчетных документов и времени поступивших материалов.

Оприходование ПЗ, фактически поступивших на предприятие, осуществляется по учетным ценам и отражаются: Дт 10 — Кт 15.

Сумма разницы в стоимости списывается на счет отклонения в стоимости материалов сч. 16. Аналитический учет по сч. 16 ведется по группам МЦ с приблизительно одинаковым уровнем отклонений. Остаток по сч. 15 показывает стоимость МЦ, находящихся в пути. При составлении бухгалтерского баланса, он отражается в подразделе запасы: сырье, материалы и т. д. в разделе оборотные активы. Допускается списывать остаток на сч. 10. б) Иной порядок отражения процесса снабжения без использования 15 и 16. Оприходованные МЦ отражается сразу по сч. 10: Дт 10 — Кт 60, 76, 71 — на стоимость материалов. Налог на добавленную стоимость отражается на сч. 19: Дт 19- Кт 60,76,71.

Поступившие материалы приходуются независимо от момента получения расчетных документов. Стоимость материалов, находящихся в пути, отражается на счете 10 — Материалы обычной записью с выделением их в аналитическом учете как «Материалы в пути». В начале следующего месяца эта запись сторнируется.

Важная особенность — на сч. 10 формируется фактическая себестоимость МЦ, а объем их поступления — по учетным ценам, и суммы расходов по заготовлению и доставке отражается в аналитическом учете.

Независимо от принятой организации учета поступаемых ПЗ суммы предъявляемых претензий поставщикам на счетах БУ отражаются:

Дт 63 — Кт60. В расчетных документах поступившие суммы НДС фиксируются по Дт 19 — Кт 60 .

В случае отказа от оплаты поставщику МЦ принимаются предприятием на ответственное хранение и учитываются на забалансовом счете 002. Такие МЦ хранятся на складе обособленно и до поступления указаний поставщика не могут быть использованы.

Особенности учета тары.

Прежде всего, тара, используемая для упаковки продукции, учитывается в составе материалов на отдельном субсчете «Тара и тарные материалы». При этом, в соответствии с действующей классификацией этой тары, учет ее ведется по видам (деревянная, из картона, из металла, из пластмассы, из стекла, из ткани и нетканых материалов). Тара, постоянно используемая для хранения материалов либо готовой продукции на складах, либо используемая в цехах для внутризаводской транспортировки, т. е. инвентарная тара, учитывается в зависимости от ее стоимости либо в составе основных средств, либо в составе МБП.

Тара, используемая для упаковки и транспортировки готовой продукции (счет 10), может приобретаться у поставщиков, либо изготовляться на самом предприятии (тогда затраты на ее изготовление учитываются на счете 23). Стоимость тары, используемой для упаковки готовой продукции, включается в цену реализуемой продукции и применяется корреспонденция счетов.

Дт 20 — Кт 10 субсчет «Тара и тарные материалы» .

Если упаковка — после сдачи продукции из цеха на склад, то Дт 43 — Кт 10 субсчет «Тара и тарные материалы». Учет упаковочной тары на складах предприятия такой же, как учет материалов. Аналитический учет тары в бухгалтерии происходит в количественном и денежном выражении. Суммы НДС по многооборотной таре, имеющей залоговые цены, учитываются и уплачиваются при реализации этой тары предприятиями-изготовителями продукции. Если готовая продукция затаривается в тару одноразового пользования, включенную в цену готовой продукции, или эта продукция затаривается в транспортную тару, оплаченную сверх цены, то стоимость этой тары включается в налогооблагаемый оборот.

Предприятия, использующие для своей готовой продукции многооборотную тару, имеющую залоговые цены, учитывают эту тару по залоговым ценам без предъявления к зачету, включая НДС на счет 10 субсчет «Тара и тарные материалы». При этом предъявления НДС к зачету при приобретении такой тары осуществляется вместе с продукцией или ТМЦ (не выдается отдельно). Сумма НДС за одноразовую тару предъявляется к зачету в общеустановленном порядке в составе общей суммы НДС. При предъявлении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет по транспортной таре, оплачивается сверх цены готовой продукции, к зачету принимается сумма налога, начисленная от той стоимости тары, которая оплачена сверх цены. Следует помнить, что стоимость стеклянной посуды в розничных торговых предприятиях (в магазинах) и на предприятиях общественного питания в розничный товарооборот не включается.