Учет денежных средств на других счетах

Счет 52 «Валютные счета» применяется для учета наличия и движения денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Операции на валютных счетах отражаются в учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетным документам в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату поступления или списания средств с валютного счета. В связи с изменением курса рубля к иностранным валютам образуется курсовая разница, которая отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Возникшие курсовые разницы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 01 «Прочие доходы» или субсчет 02 «Прочие расходы» .

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражаются поступления денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:

• 52−01 «Транзитный валютный счет» ;
• 52−02 «Текущий валютный счет» ;
• 52−03 «Валютный счет за рубежом» ;
• 52−04 «Специальный транзитный валютный счет» .

Субсчет 52−01 «Транзитный валютный счет» выполняет функции счета, аккумулирующего поступающие в пользу организации средства в иностранной валюте, и функции счета, контролирующего эти поступления в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки.

Поступление денежных средств в иностранной валюте от клиента за выполненные работы и услуги отражается по дебету субсчета 52−01 «Транзитный валютный счет» в корреспонденции с кредитом счетов:

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и др.

Валютная выручка, зачисленная на транзитный валютный счет организаций, подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке в части, определенной законодательством РФ и нормативными документами Центрального банка РФ. В настоящее время порядок обязательной продажи валюты регламентируется Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», а также инструкцией ЦБ РФ от 30.03.2004 N 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ» .

Валютные средства могут использоваться на приобретение материалов и основных средств, а также на оплату расходов на командировки за пределы Российской Федерации. При оплате валютного контракта сумма иностранной валюты списывается с кредита субсчета 52−02 «Текущий валютный счет» в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет 60−01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам») или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расходы на командировки и передача их в административный отдел отражается по кредиту субсчета 52−02 «Текущий валютный счет» и дебету субсчета 79−09 «Внутрихозяйственные расчеты по прочим операциям». Возврат излишне полученной иностранной валюты на командировки отражается на тех же счетах в обратной корреспонденции.

По счету 52−03 «Валютный счет за рубежом» отражается движение денежных средств в иностранной валюте по валютному счету, открытому в банке за пределами Российской Федерации.

С валютного счета за границей иностранная валюта может расходоваться только на те цели, для которых открыт валютный счет.

Субсчет 52−04 «Специальный транзитный валютный счет» открывается организацией в уполномоченном банке с целью приобретения ею иностранной валюты на внутреннем валютном рынке. Покупка валюты за рубли без открытия данного счета не допускается.

Купленная валюта отражается по дебету субсчета 52−04 «Специальный транзитный валютный счет» в корреспонденции с субсчетом 57−02 «Денежные средства в пути», а с кредита субсчета 57−02 «Денежные средства в пути» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−02 «Прочие расходы» относится сумма расходов по покупке иностранной валюты и вознаграждения банку за совершение операций по покупке иностранной валюты. Приобретенная валюта может использоваться на покупку материалов и основных средств, а также на оплату расходов на командировки за пределы Российской Федерации. При оплате валютного контракта сумма иностранной валюты списывается с кредита субсчета 52−04 «Специальный транзитный валютный счет» в дебет субсчета 60−01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам». Для оплаты расходов на командировки работников за пределы Российской Федерации получают в кассу организации наличную иностранную валюту, что отражается по дебету субсчета 50−01 «Касса организации», и кредиту субсчета 52−04 «Специальный транзитный валютный счет» .

Возврат остатка неизрасходованных сумм отражается на тех же субсчетах в обратной корреспонденции.

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

На счете 55 «Специальные счета в банках» отражается наличие и движение денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования, которые должны храниться обособленно от других средств.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты следующие субсчета:

• 55−01 «Аккредитивы» ;
• 55−02 «Чековые книжки» ;
• 55−03 «Депозитные счета» ;
• 55−04 «Текущий счет в банке»
• 55−05 «Счет по учету целевого финансирования» ;
• 55−06 «Прочие» .

На субсчете 55−01 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету субсчета 55−01 «Аккредитивы» и кредиту счетов: 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по субсчету 55−01 «Аккредитивы» средства в аккредитивах списываются по мере их использования (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту субсчета 55−01 «Аккредитивы» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» .

Аналитический учет по субсчету 55−01 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55−02 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету субсчета 55−02 «Чековые книжки» и кредиту счетов: 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т. е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации) с кредита субсчета 55−02 «Чековые книжки» в дебет счетов учета расчетов. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на субсчете 55−02 «Чековые книжки»; сальдо по субсчету 55−02 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту субсчета 55−02 «Чековые книжки» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» .

Аналитический учет по субсчету 55−02 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55−03 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Аналитический учет по субсчету 55−03 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

Субсчет 55−04 «Текущий счет в банке» может использоваться для отражения информации о движении денежных средств филиалов и структурных подразделений. На такие счета зачисляют средства для предусмотренных платежей по заработной плате, хозяйственных и командировочных расходов и пр.

Аналитический учет по субсчету 55−04 «Текущий счет в банке» ведется по каждому открытому в банке счету.

На субсчете 55−05 «Счет по учету целевого финансирования» отражается движение средств целевого финансирования, в частности поступивших бюджетных средств. Получение денежных средств целевого финансирования отражается по дебету субсчета 55−05 «Счет по учету целевого финансирования» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 28 «Расчеты с бюджетом») или счета 86 «Целевое финансирование». Субсчет 55−05 «Счет по учету целевого финансирования» кредитуется на основании выписки банка в корреспонденции с разными счетами в зависимости от направления расходования средств.

Аналитический учет по субсчету ведется по каждому виду целевого финансирования.

Субсчет 55−06 «Прочие специальные счета в банках» предназначен для учета наличия и движения денежных средств организации, находящихся на прочих специальных счетах в банках. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т. д. Например, в дебет субсчета 55−06 «Прочие специальные счета в банках» с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» относятся суммы, полученные из бюджета на выплату компенсаций работникам, имеющим специальные удостоверения инвалидов, удостоверения участников ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и нагрудные знаки.

По кредиту субсчета 55−06 «Прочие специальные счета в банках» отражается списание денежных средств в корреспонденции с разными счетами.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т. п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Продажа инвалюты отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Обязательная продажа оформляется следующим образом:

• 1. Д-т сч.57 «Переводы в пути» Списание инвалюты К-т сч.52−1 «Транзитные валютные счета» с транзитного счета;
• 2. Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы» Проданная инвалюта в К-т сч.57 «Переводы в пути» рублевом эквиваленте на день списания;
• 3. Д-т сч.51 «Расчетный счет» Оприходована выручка К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы». на день зачисления;
• 4. Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы» Списание положительной К-т сч.99 «Прибыли и убытки». курсовой разницы (прибыль);
• 5. Д-т сч.99 «Прибыли и убытки» Списание отрицательной К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы». курсовой разницы (убыток).