Учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» [16]. По отношению к балансу этот счет пассивный. Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту этого счета отражаются начисленные суммы заработной платы по всем видам оплат и пособий за счет средств социального страхования. По дебету, удержания из начисленной суммы оплаты труда, выдачу заработной платы. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим видам оплаты труда [12].

В зависимости от производственных функций работников начисление их тарифной заработной платы может отражаться в корреспонденции с дебетом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 28 «Брак в производстве», 44 «Расходы на продажу». Если заработная плата начислена за работы, не связанные с производством продукции, то счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» может корреспондировать и с другими счетами бухгалтерского учета. Выплаты работникам, которые в соответствии с действующими нормативными актами не включаются в состав затрат (издержек), например, материальная помощь, единовременные премии, ценные подарки и т. п., относятся за счет чистой прибыли — счет 84 «Нераспределенная прибыль».

Если на предприятии формируется резерв на оплату отпусков рабочих, то начисление сумм отпускных, для этой категории работающих отражается в корреспонденции с дебетом счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» по субсчету «Резерв на сумму отпусков рабочих».

Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан (на рождение, погребение и других), отражается в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты па социальному страхованию и обеспечению» по субсчету «Расчеты па социальному страхованию и обеспечению».

Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в регистрах, предназначенных для учета производственных затрат (издержек обращения).

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработной платы, пособий, материальной помощи и т. д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса». Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» корреспондирует с кредитом счета 51 «Расчетный счет». Суммы удержанного подоходного налога отражаются в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты с бюджетом» по субсчету «Расчеты по подоходному налогу». Суммы удержания по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчету «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам». В корреспонденции с кредитом того же счета 76 по субсчету «Депонированная заработная плата» отражается в учете депонирование заработной платы. Суммы, удержанные из заработной платы работников в возмещение потерь от брака продукции, отражаются в корреспонденции с дебетом счета 28 «Брак в производстве» [15].

Суммы удержания в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Суммы удержания за товары, проданные в кредит, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» по субсчету 1 «Расчеты за товары, проданные в кредит». В корреспонденции с кредитом того же счета, но по субсчету 2 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются суммы удержания из заработной платы в счет погашения ссуд на индивидуальное строительство, ссуд на строительство садовых домиков, ссуд молодым семьям, а также задолженности за форменную одежду. В корреспонденции с кредитом счетом 76 по субсчету 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» отражаются суммы, удержанные из заработной платы работников в счет погашения задолженности за причиненный предприятию ущерб. Синтетический учет единого социального налога ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По отношению к балансу счет пассивный. На этом субсчете отражаются расчеты по начислению и перечислению ЕСН. Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» имеет три субсчета:

• — 69.1 Фонд социального страхования Российской Федерации
• — 69.2 Пенсионный фонд Российской Федерации
• — 69.3 Фонд обязательного медицинского страхования

По дебету счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» корреспондирует с теми же счетами, на которые была отнесена начисленная заработная плата. По кредиту счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» корреспондирует со счетом 51 «Расчетный счет», на сумму перечисленного ЕСН.

В отношении затрат на оплату труда, учитываемых в целях налогообложения в составе прямых расходов, следует опираться на обороты, отраженные за месяц бухгалтерской записью Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По дебету 20 «Основное производство» счета отражаются суммы начисленной заработной платы работников функциональных отделов (основных центров ответственности): отдела генплана и транспорта, электротехнического отдела, отдела ВК, архитектурно — строительного и т. д. Кроме того, необходимо вычленить сумму начисленной оплаты труда главного архитектора (инженера) из общей суммы, отраженной корреспонденцией Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Не относятся к прямым расходам затраты на оплату труда персонала вспомогательных центров ответственности: дирекции, общего, финансового отдела, отражаемых в бухгалтерском учете корреспонденцией Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Указанные расходы являются косвенными.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:

• — по каждому ра6отнику, независимо от времени его работы на предприятии;
• — по видам начислений;
• — по источникам выплат;
• — по структурным подразделениям;
• — по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

На рабочем месте расчетчика основным направлением аналитического учета является организация учета начислении по каждому конкретному работнику.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость (сводная расчетная ведомость). Основанием для составления расчетной ведомости служат первичные документы:

Аналитический учет оплаты труда рассматривается в следующих первичных документах и учетных регистрах по оплате труда.

Таблица 1.1 Первичные документы по учету и оплате труда.

В настоящее время на предприятиях и в организациях используются три варианта организации такого аналитического учета: по расчетно-платежным ведомостям, раздельно по расчетным и платежным ведомостям и по составленным машинным способом листкам «расчет заработной платы» (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Первые два варианта используются в условиях ручной обработки документации, а последний — в условиях автоматизации учета.

Работники получают заработную плату либо в кассе предприятия, либо в отделении банка, в котором открыт их личный счет.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

Дебет других счетов издержек (28 «Брак в производстве», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 91 «Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов»);

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения прочих доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» [19].

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в ее имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.

Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.

При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 50 «Касса»). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебет счетов производственных затрат или счета 96 «Резервы предстоящих расходов»).

При натуральной форме оплаты труда, т. е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:

• 1) Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др. Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму начисленной заработной платы;
• 2) Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; Кредит счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог;
• 3) Дебет счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 40 «Выпуск продукции» на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 50 «Касса».

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами»,.

субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»;

Кредит счета 50 «Касса».

Учет расчетов с депонентами ведут в Книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год [19, с.263].

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 50 «Касса».

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

• 68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);
• 28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака);
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам — по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, — как правило, рыночной стоимостью), счета 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

• 50 «Касса», 51 «Расчетные счета" — на сумму внесенных платежей;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму удержаний из заработной платы;
• 94 «Недостатки и потери от порчи ценностей» — на сумму списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 20 «Основное производство;

Дебет других счетов производственных затрат (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.);

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1 «Расчеты по социальному страхованию», 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1 «Расчеты по социальному страхованию» и 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1 «Расчеты по социальному страхованию», 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Следует отметить, что отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование производят от сумм оплаты труда не только работников, занятых производством продукции (работ, услуг), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений, объектов культурно-просветительной работы и др.).

Начисленную оплату труда работников непроизводственной сферы и указанные отчисления на нее относят на счета целевых источников, предусмотренных сметами на содержание соответствующих объектов.

Обычно начисленную оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (с кредита счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»).

В таблице 1.2 представлена корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаний из начисленных выплат.

Таблица 1.2 Корреспонденции счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаний из начисленных выплат.

Так же на предприятиях практикуется натуральная оплата труда. Натуральная форма оплаты труда — это выдача в качестве заработной платы вместо денежных средств товарно-материальных ценностей, находящихся на балансе предприятия, передача результатов выполненных работ, оказание услуг работнику предприятием-работодателем. Натуральная форма оплаты труда, существовавшая при социализме в основном в сельскохозяйственном производстве, широко распространилась в нашей стране в условиях дефицита свободных денежных средств, развития «зачетных» схем, кризиса неплатежей. И в настоящее время многие работодатели не хотят отказываться от выдачи заработной платы в натуральной форме по ряду причин (сохранение денежных средств в обороте; реализация собственной продукции, товаров, работ, услуг и т. п.). Если на предприятии вводится натуральная форма оплаты труда, то необходимо, в первую очередь, обеспечить соблюдение требований международной «Конвенции об охране заработной платы», заключенной в Женеве 1 июля 1949 года и ратифицированной Президиумом Верховного Совета СССР в 1961 году. Эти требования заключаются в следующем:

• — выдаваемая продукция должна быть предназначена для личного, семейного или домашнего использования работником;
• — продукция должна соответствовать интересам работника и членов его семьи;
• — продукция должна быть оценена по справедливой и разумной цене;
• — запрещается выплата заработной платы в виде спиртных и наркотических средств;
• — получение работниками заработной платы (полностью или частично) в натуральной форме производится на добровольной основе.

Также следует руководствоваться положениями об оплате труда, закрепленными в Кодексе законов о труде Российской Федерации (статьи 25, 85):

• — системы оплаты труда относятся к существенным условиям труда;
• — администрация предприятия обязана известить работника о введении новых или изменении существующих условий оплаты труда не менее, чем за два месяца до их введения.

Руководители и главные бухгалтеры должны знать, что отказ работника от получения заработной платы в натуральной форме, даже при соблюдении установленных сроков предупреждения, не может являться причиной его увольнения. В таких случаях работодателю придется изыскать возможность выплатить причитающуюся работнику заработную плату в денежной форме. В целях соблюдения норм законодательства при введении натуральной формы оплаты труда работодатель должен подготовить пакет документов, регламентирующих выдачу заработной платы в натуральной форме на предприятии. К таким документам относятся:

• — коллективный договор (в нем необходимо предусмотреть возможность натуральной формы оплаты труда);
• — положение об оплате труда;
• — положение о премировании;
• — трудовой контракт с работником;
• — документ, регулирующий вопросы оформления и бухгалтерского учета выдачи заработной платы в натуральной форме, порядок ценообразования на товары (работы, услуги), выдаваемые работникам. Такой документ может быть оформлен в виде стандарта предприятия, утвержденного приказом руководителя.