Аудит движения готовой продукции на примере ООО «Сельмаш»

РефератПомощь в написанииУзнать стоимостьмоей работы

Аудит движения готовой продукции на примере ООО «Сельмаш» (реферат, курсовая, диплом, контрольная)

На предприятии ООО «Сельмаш», внешний аудит не ведется, как контрольная среда предприятия применяется внутренний аудит и инвентаризация.

Цикл выпуска и продажи готовой продукции является основным разделом деятельности предприятия ООО «Сельмаш», в этом цикле формируются такие показатели, как выручка от продажи, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от продажи. Они отражают эффективность основной деятельности ООО «Сельмаш», способность к расширению своего производственного ассортимента, к удовлетворению социальных и материальных потребностей коллектива, к выполнению обязательств перед бюджетом и другими организациями. Операции по продаже готовой продукции являются объектом налогообложения и соответственно основным участником контроля, осуществляемым налоговыми органами (плановый контроль) и аудиторскими фирмами (инициативный контроль). Проверка организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции относится к одному из видов аудиторских услуг, оказываемых аудиторской фирмой по специальным заданиям согласно установленному договору с экономическим субъектом или включается в общий аудит.

Цель проверки цикла выпуска и продажи готовой продукции заключается в объективной оценке полноты своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела, т. е. выручки от продажи себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи. При этом в процессе аудита на предприятии ООО «Сельмаш» решается комплекс взаимосвязанных задач:

— анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

— контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;
— проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;
— изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;
— оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;
— анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;
— контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции. [18]

При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля ООО «Сельмаш» с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования, осуществляемой на основе положений правил (стандарта) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита». Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля цикла выпуска и продажи готовой продукции основываются на содержание вопросов и объектов исследования, перечне аудиторских процедур и проводятся в виде тестов проверки (таблица 1). Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции приводятся с наибольшей вероятностью использования их в практической работе. Содержание ответов и выводы аудитора произвольны, учитывая наиболее часто встречающиеся нарушения такого плана в организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита.

Таблица 29.

«Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска цикла выпуска и продажи готовой продукции ООО «Сельмаш».


№п/п.	Содержание вопроса или объекта исследования.	Процедура.	Содержание ответа (результат проверки).	Символ.	Выводы и решения аудитора.

	Обоснование цен и сроков продажи продукции.	Опрос и проверка докуметации.	Составляются планы калькуляции.	У4.	Контроль удовлетворительный.
	Использование для определения продажной цены утверждаемого прейскуранта.	Повторное выполнение процедур пересчета.	Не всегда.	У2.	Выяснить причины неиспользования прейскуранта.
	Контроль последовательности нумерации для выявления неучтенных счетовфактур и накладных.	Проверка документации повторное выполнение процедур контроля.	Производится предварительная нумерация указанных документов.	У3.	Контроль удовлетворительный.
	Сопоставление количества отгруженной продукции с данными счетовфактур	Опрос и повторное выполнение процедур документального контроля.	Ежемесячно.	У3.	Контроль удовлетворительный.
	Наличие разделения обязанностей сотрудников, занимающихся выпиской счетовфактур, учетом продаж и выручки, полученной наличными.	Наблюдение.	Все функции выполняются разными работниками.	У4.	Контроль удовлетворительный.
	Контроль главным бухгалтером формирование себестоимости продукции.	Опрос проверка документации.	Ежеквартально.	У2.	Проверить выборочно арифметические расчеты.
	Соблюдение графика документооборота по учету продажи продукции.	Наблюдение, опрос.	Первичные документы сдаются в бухгалтерию часто с опозданием на тричетыре дня.	У2.	Возможно искажение периодической отчетности из-за отсутствия данных.
	Проведение инвентаризации готовой продукции на складе.	Опрос и проверка документации.	Проводится только в конце года инвентаризационной комиссией.	У2.	Слабый контроль. Провести выборочную инвентаризацию.
	Проведение инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами.	Опрос.	Не проводится.	У1.	Провести выборочную инвентаризацию.
	Проверка сроков возникновения задолженности.	Опрос.	Выборочно и нерегулярно.	У2.	Возможны пропуски сроков исковой данности.
Система учета.
	Наличие в учетной политике пункта отгрузки.	Проверка учетной политики.	Установлено наличие в учетной политике момента реализации продукции.	У4.	Контроль удовлетворительный.
	Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета.	Опрос, повторное выполнение процедур прослеживания.	Ежеквартально.	У3.	Провести выборочную проверку.
	Датирования счетов фактур на продажу продукции днем отгрузки.	Проверка документации.	Нет.	У2.	Возможно искажение объемов продажи продукции.
	Соблюдение установленного порядка списания расходов на продажу.	Опрос, проверка документации.	Регистры синтетического учета содержит нетиповые корреспонденции счетов.	У2.	Велика вероятность ошибок, провести сплошную проверку учета расходов на продажу.
	Разработка схем учета готовой продукции и ее продажи с учетом используемого метода оценки готовой продукции.	Проверка документации.	Определен только рабочий план счетов.	У2.	Возможны ошибки в корреспонденции счетов.
	Наличие периодичности сверки данных первичных документов аналитического учета готовой продукции и ее продажи.	Опрос, повторное выполнение процедур	Никогда.	У2.	Велика вероятность искажения объемов отгруженной и проданной продукции.
Примечание: Символы показывают уровень надежности и эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета: У1- низкий, У2 — ниже среднего, У3 — средний, У4 — высокий.

Итоги тестирования организации бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции ООО «Сельмаш» определяют критерии формирования плана и программы проверки, при составлении которых следует руководствоваться правилами аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» и «Планирование аудита» таблица 30.

Таблица 30.

Основные аудиторские процедуры цикла выпуска и продажи готовой продукции.


Процедура.	Средство.	Цель применения.

1. Инвентаризация.	Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей. Акт инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками, отчет о движении готовой продукции.	Подтверждение реальности сумм дебиторской задолженности, остатков готовой продукции на складе, отгруженной продукции.
2. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.	Журналы-ордера, главная книга, нормативные акты, план счетов, учетная политика.	Проверка соблюдения методологии, принципов учета готовой продукции, дебиторской задолженности.
3. Контроль от первичных документов до регистров учета.	Счета-фактуры, накладные, приходные ордера, журналы ордера, главная книга.	Обнаружение неучтенных операций по отгрузке и продаже продукции (подтверждение полноты).
4. Подтверждение.	Счета-фактуры, аналитические ведомости, письменный ответ.	Проверка реальности сумм дебиторской задолженности, авансов, полученных с помощью подтверждения, полученного от третьих лиц.
5. Перерасчет.	Журналы-ордера, главная книга, бухгалтерские справки, расчеты.	Проверка правильности подсчета оборотов по продаже, определения фактической себестоимости отгруженной и проданной продукции.
6. Проверка документов: а) по формальным признакам, б) арифметическая проверка, в) сопоставление документов	Счета-фактуры, накладные, приходные кассовые ордера, журналы-ордера, регистры аналитического учета, заявки, кассовые отчеты, транспортные накладные, карточки складского учета.	Подтверждение достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных хозяйственных операций (отгрузки, продажи готовой продукции, производственных расходов на продажу).
7. Подготовка товарного баланса (по видам продукции).	Карточки складского учета, ведомости готовой продукции на складе, данные об учетных ценах, счета-фактуры.	Проверка правильности определения сумм отгруженной продукции и остатка на складе в натуральном и стоимостном выражении.
8. Аналитические процедуры.	Квартальные и месячные отчеты производства, прогнозы прибыли, бухгалтерская отчетность.	Выявление областей потенциального риска, оценка эффективности деятельности предприятия.

На начальной стадии проверки цикла выпуска и продажи готовой продукции следует ознакомиться с учетной политикой организации ООО «Сельмаш». С этой целью анализируются элементы учетной политики: методы определения даты реализации продукции для целей налогообложения (счет 90 «Продажи»), методы списания общепроизводственных расходов (счет 25 «общепроизводственные расходы») и общехозяйственных расходов (счет 26 «общехозяйственных расходов»); методы учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции (счет 20 «основное производство»); способы учета выпуска готовой продукции с использованием счета 40 «выпуск готовой продукции»; методы оценки готовой продукции счет 43 «Готовая продукция» и товаров отгруженных счет 45 «Товары отгружены» для целей аналитического учета; метод распределения по видам выпускаемой продукции расходов на продажу счет 44 «Коммерческие расходы»".

Пример. Учет готовой продукции в организации согласно приказу об учетной политике ведется по нормативной (плановой) себестоимости. Остаток готовой продукции на складе на начало периода составил 3000,00 руб. сумма экономии, то есть превышение нормативной (плановой) себестоимости фактической в остатке готовой продукции на складе на начало месяца составил 800,00 руб. За месяц на склад из производства поступило продукции на сумму 6 000 000,00. Сумма отклонений составила -3000,00 (экономия). Передано покупателю готовой продукции за год по плановой себестоимости на сумму 5 000 000.

Согласно расчету сумма отклонений в отгруженной продукции составила.

-800+ (-3000) / 3000+6 000 000 = -0,0006%
5 000 000 * -0,0006% = -3000руб

Остаток готовой продукции на складе на конец года по фактической производственной себестоимости составил: 2200 (3000−800) + 5 997 000 (6 000 000−3000) -4 997 000 (500 000−3000) = 1 002 200руб Организация ООО «Сельмаш» по договорам купли — продажи реализует готовую продукцию по договорной стоимости 9 600 000 в том числе НДС 1 600 000 руб. Расходы на продажу составили — 700 000 .

Техника проверки организации учета выпуска продукции приведена в таблице — 0. Рассматривая операции по продаже готовой продукции, предположим, что учет готовой продукции согласно приказу об учетной политике на ООО «Сельмаш» ведется по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск готовой продукции».

В ходе аудиторской проверке необходимо установить достоверность сумм аналитического и синтетического учета по счетам отражающим движение готовой продукции, на основании первичных документов. С этой целью суммы, отраженные в первичном учетном документе. Сопоставляются с данными регистров аналитического и синтетического учета.

Таблица 31.

«Аудит организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции».


Содержание хозяйственной операции.	Корреспонденция счетов.	Сумма по данным бух. учета.	Сумма по расчету аудитора.	Суммовые расхождения.	Характер нарушений.
дебет.	кредит.

Оприходованная готовая продукция на склад по нормативной (плановой) себестоимости.					;	Нарушений не выявлено.
Отражена фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции.					;	Нарушений не выявлено.
Списана нормативная себестоимость отгруженной за месяц продукции.	90−2 или 45.				;	Нарушений не выявлено.
Сторнировочная запись в конце месяца на сумму превышения (экономии) нормативной себестоимости над фактической по отгруженной за месяц продукции.	90−2 или 45.				;	Нарушений не выявлено.
Обычная запись в конце месяца на сумму снижения (перерасхода) нормативной себестоимости над фактической по отгруженной за месяц продукции.	90−2 или 45.		;	;	;	;
Учет продажи готовой продукции по мере ее отгрузки.
Отражена выручка от продажи готовой продукции.		90, субсчет 1 «Выручка.			;	Нарушений не выявлено.
Отражена сумма НДС по отгруженной продукции.	90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость».				;	Нарушений не выявлено.
Поступила выручка на расчетный счет.					;	Нарушений не выявлено.
Списаны расходы на продажу.	90−2.				;	Нарушений не выявлено.
Отражен результат от продажи готовой продукцииприбыль.	90, субсчет 9 «прибыль/убыток от продаж».				;	Нарушений не выявлено.
— убыток.		99−9.	;	;	;	;

Показать весь текст

Заполнить форму текущей работой