Сущность и значения систем абзорпшен-костинг и директ-костинг

При системе калькулирования с полным распределением затрат (абзорпшен-костинг) постоянные производственные накладные расходы включаются в себестоимость продукции, т. е. это метод калькулирования себестоимости продукции с распределением всех производственных затрат между реализованной продукцией и остатками продукции на складе. Калькуляция используется для подготовки отчета о доходах и расходах для внешних пользователей.

Система калькуляции по переменным издержкам (директ-костинг) представляет собой систему управленческого учёта, основанную на классификации затрат на постоянные и переменные, включающую в себя учёт и анализ затрат по их видам, местам возникновения и носителям, а также учёт финансовых результатов деятельности и принятия оперативных и управленческих решений, в конечном итоге позволяющих управлять себестоимостью товаров и услуг. Главная особенность директ-костинга, которая отличает его от системы абзорпшен-костинг, заключается в делении затрат согласно характеру их взаимосвязи с объёмом производства (реализации) продукции. Так, согласно американскому «Справочнику бухгалтера-калькулятора» директ-костинг можно определить, как «…разделение производственной себестоимости на затраты, являющиеся постоянными, и на затраты, которые изменяются пропорционально изменению объёма. Только основные затраты и переменные накладные расходы используются для оценки запасов и реализованной продукции. Остальные затраты относятся прямо на прибыли и убытки». В калькуляции себестоимости с полным распределением затрат (абзорпшин-костинг) постоянные производственные накладные расходы (ПНР) включаются в себестоимость продукции.

Система «директ-костинг».

Сущностью и основной характеристикой директ-костинга является подразделение затрат на постоянные и переменные в зависимости от изменения объёма производства, при этом на себестоимость единицы продукции относят только переменные затраты, постоянные расходы не относят. То есть идея состоит в том, что определение переменных затрат по производству и реализации готовой продукции более важно для принятия управленческих решений, чем определение данных о постоянных затратах, на величину которых руководитель не оказывает оперативного влияния. До сих пор эта система вызывает вокруг себя множество споров учёных и практиков. Сторонники системы «Директ-костинг» считают, что постоянные затраты должны вычитаться из дохода немедленно, а не поэтапно, часть за частью, по мере реализации, т. е. они не должны капитализироваться в запасах. Кроме того, постоянные затраты в большинстве случаев признаются нерелевантными, то есть не влияющими на будущие расходы. Следовательно, хотя бы для управления в качестве себестоимости, необходимо учитывать лишь переменную часть затрат.

Таким образом, главной особенностью системы «Директ-костинг» является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. По переменным затратам оцениваются и остатки готовой продукции на складе, и незавершённое производство на конец периода. При этом постоянные расходы собирают на отдельном счёте и списывают непосредственно на счёт финансовых результатов. Другими словами, постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а как расходы периода относятся на уменьшение дохода от реализации в том периоде, в котором они были произведены. В тоже время, отдельный учёт постоянных затрат даёт возможность менеджерам осуществлять более оперативный их контроль и регулирование.

Следует отметить, что одним из ключевых показателей системы «Директ-костинг» является маржинальный доход. Маржинальный доход определяется как разница между доходом от реализации продукции и переменными производственными затратами (прямые материалы, прямой труд с отчислениями, переменные производственные накладные расходы), а также переменными непроизводственными расходами (переменные административные расходы и расходы по реализации). Данный подход усиливает контроль за формированием затрат обращения по местам возникновения затрат и по центрам ответственности и, следовательно, позволяет менеджерам принимать оперативные и эффективные управленческие решения.

различие между двумя значениями себестоимости продукции заключается только в отражении постоянных производственных накладных расходов. В системе калькуляции себестоимости по переменным издержкам (маржинальной системе калькуляции, директ-костинг) постоянные производственные накладные расходы не включаются в себестоимость продукции, а относятся на финансовый результат предприятия в том периоде, когда они произошли.