Учет финансовых результатов

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации. Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету — расходы и убытки. Данные о финансовых результатах организации отражаются в отчете о финансовых результатах (Приложение 25).

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

• а) финансового результата, полученного от продажи продукции, товаров, работ, услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации (сдача в платную аренду основных средств, передача в пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций);
• б) финансового результата от прочей деятельности.

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.

Сумма выручки от выполнения работ, оказания услуг и др. МУП «Темниковэлектротеплосеть» отражается по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Выручка от реализации тепловой электроэнергии» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи» .

К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:

• 90−1 «Выручка» ;
• 90−2 «Себестоимость продаж» ;
• 90−3 «Налог на добавленную стоимость» ;
• 90−4 «Акцизы» ;
• 90−9 «Прибыль/убыток от продаж» .

На субсчетах 90−1, 90−2, 90−3, 90−4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету открываются субсчета:

• 91−1 «Прочие доходы» ;
• 91−2 «Прочие расходы» ;
• 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» .

На субсчете 91−1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами. На субсчете 91−2 «Прочие расходы» учитывают расходы, признаваемые прочими расходами. Субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91−1 и 91−2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91−1 и кредитового оборота по субсчету 91−2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91 -9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет. По окончании отчетного года субсчета 91−1 и 91−2 закрываются внутренними записями на субсчет 91−9.

Остаточную стоимость при выбытии объектов основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

Прочими доходами и расходами являются:

• * штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров полученные и уплаченные;
• * активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• * поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;
• * прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• * суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• * курсовые разницы;
• * сумма дооценки и уценки активов;
• * перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха и др.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами. Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учёта оформляют следующими бухгалтерскими записями:

дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями);

дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным средствам в валюте);

дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов;

кредит счета 91″ Прочие доходы и расходы" .

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Суммы дооценки активов списывают с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» в дебет счетов учета активов; сумма уценки активов оформляется обратной бухгалтерской записью.

Прочие расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91″ Прочие доходы и расходы" .

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки» .

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

В МУП «Темниковэлектротеплосеть» в 2011 году прибыль до налогообложения составила 1224 тыс. руб.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

• — прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» ;
• — сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» ;
• — начисленные платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 369 тыс. руб. (сумма текущего налога на прибыль)

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В 2011 году по состоянию на 31.12.2011 года в учете была сделана запись Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — 1246 тыс. руб. За всю историю функционирования МУП «Темниковэлектротеплосеть», никогда не было убыточным, всегда работало и работает с прибылью.