Планирование и проведение аудиторской проверки бухгалтерской финансовой отчетности ООО Ломбард «САЛОГ»

При планировании аудита следует выделять следующие основные этапы:

• § Предварительное планирование;
• § Подготовка и составление плана аудита;
• § Подготовка и составление программы аудита.

В соответствии со стандартом «Планирование аудита» планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

На этапе предварительного планирования аудитор оценивает возможность проведения аудита. Начиная разработку общего плана и программы, аудитор должен основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте. Также в процессе подготовки плана и программы аудитор оценивает систему внутреннего контроля, бухгалтерского учета, проводит оценку аудиторского риска и устанавливает приемлемый уровень существенности.

Диагностика внутреннего контроля экономического субъекта осуществляется в целях предварительной оценки степени надежности и предполагает изучение, анализ, оценку [22]:

• § отношения руководства к необходимости поддержания адекватного внутреннего контроля;
• § порядка делегирования полномочий и распределения ответственности;
• § порядка обеспечения сохранности активов и конфедициальной информации экономического субъекта;
• § учетной политики экономического субъекта, ее организационно-технических и метологических аспектов;
• § организационной структуры бухгалтерии;
• § порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организации документооборота;
• § роли и места вычислительной техники в ведении бухгалтерского и налогового учета;
• § порядка систематизации данных в регистрах бухгалтерского учета;
• § процесса подготовки бухгалтерской отчетности.

Итак, проведем оценку системы учета и внутреннего контроля.

Таблица 4. Оценка системы учета и внутреннего контроля.

По данным тестирования эффективность внутреннего контроля по реализации услуг, составляет 75%. Это говорит о средней эффективности организации контроля на предприятии. Для повышения эффективности контроля необходимо составить график документооборота, составить должностные инструкции бухгалтера, также будет целесообразным назначение лица, ответственного внутреннего контроля.

Прежде чем начать составлять план и программу, необходимо рассчитать уровень существенности ошибки и оценить аудиторский риск.

Итак, уровень существенности ошибки рассчитаем следующим способом.

Возьмём за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчётности предприятия и их доли существенности.

Таблица 5.

Далее действуем по следующей схеме:

• 1) Находим среднее арифметическое значений = (36 500 + 24 880+ 115 220 + 75 300 + 54 000 + 115 260) / 6 = 70 194;
• 2) Выбираем те числовые значения, которые отличаются в большую или меньшую сторону от среднего значения:
  • — наименьшее значение, отличное от среднего арифметического = ((70 194 — 24 880) / 70 194) * 100% = 65%;
  • — наибольшее значение, отличное от среднего арифметического = ((115 260 — 70 194) / 70 194) * 100% = 75%;

Поскольку данные показатели намного отличаются от среднего значения, то мы их отбрасываем.

• 3) Найдем новое среднее значение = (75 300+ 115 220 + 115 260) / 3 = 101 927;
• 4) Округлим это значение до 100 000;
• 4) Выбираем те числовые значения, которые отличаются в большую или меньшую сторону от среднего значения:
  • — наименьшее значение, отличное от среднего арифметического = ((75 300- 100 000) / 100 000) * 100% = 15%;
  • — наибольшее значение, отличное от среднего арифметического = ((100 000 — 115 260) / 170 000) * 100% = 16%.

Видим, что значение 170 000 (или 16%), находится в пределах 20%.

Таким образом, 170 000 руб. (или 16%) — это предельное значение ошибки бухгалтерской отчётности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на её основе правильные выводы и принимать правильные управленческие решения.

После этого следует оценить уровень аудиторского риска.

Вначале, оценивается неотъемлемый риск (НР). Составим тест для его оценки.

Таблица 6. Оценка неотъемлемого риска.

Проведя оценку неотъемлемого риска, было получено значение равное 48%. Данное значение говорит о том, что ООО Ломбард"САЛОГ" имеет средний уровень неотъемлемого риска.

Далее следует оценить риск средств контроля (РСК). В силу того, что весь персонал бухгалтерии предприятия представлен 1 работником: бухгалтером, то используем результаты оценки учёта и внутреннего контроля, проведённой ранее. Потому что, все операции независимо от участка учёта, обрабатываются именно этим работником. Таким образом риск средств контроля составляет 75%. Данное значение характеризует средний уровень риска средств контроля, имеющим место в ООО Ломбард «САЛОГ».

Далее определим риск необнаружения (РН). Зная формулу аудиторского риска: АР = НР * РСК * РН, можно рассчитать значение риска необнаружения по следующей формуле:

РН = АР / (РСК * НР).

Принятое значение аудиторского риска равно 5%.

Рассчитываем риск необнаружения (РН) = (0,05 / (0,75 * 0,48)) = 0,14 или 14%.

Существует некая зависимость между всеми этими рисками, так если неотъемлемый риск и риск системы контроля средние, как в нашем случае, то и риск необнаружения тоже имеет среднюю степень. Это говорит о том, что следует подойти более слажено и ответст…

Основная цель аудита БФО — выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Можно выделить следующие источники информации для проведения аудита БФО:

• · Первичные документы;
• · Регистры бухгалтерского учета;
• · Бухгалтерская отчетность.