Методика составления годовой бухгалтерской финансовой отчетности ОАО «Куриное царство»

Методика составления формы «Бухгалтерский баланс»

Данные бухгалтерской (финансовой) отчетности используются для оценки эффективности деятельности организации. Отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна быть обеспечена сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организаций позволяет составлять сводные и консолидированные, отчеты по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всей стране.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Внутригодовая отчетность включает отчеты, за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал, полугодие — ее обычно называют текущей отчетностью.

Годовая отчетность — это отчеты за год.

В состав бухгалтерской (финансовой) отчетности включаются:

• — бухгалтерский баланс
• — отчет о финансовых результатах
• — приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, отчет о целевом использовании полученных средств
• — пояснительная записка;
• — специализированные формы, установленные в соответствии с пунктом 31 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;
• — организации, получающие бюджетные средства, представляют отчетную информацию о характере использования бюджетных средств по формам, установленным Министерством финансов Российской Федерации.
• — итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству Российской Федерации аудита бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии c законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности имеют право не представлять составляющие годовой финансовой отчетности предусмотренные подпунктами в, г. В формах отчетности заполняются все предусмотренные в них показатели.

В состав годовой бухгалтерской отчётности входит форма — «Приложение к бухгалтерскому балансу» (приложение 5). В ней приводят данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств. Сразу стоит отметить, что представлять данную форму нужно не всем. Так, этот бланк не обязаны составлять малые организации, которые не попадают под обязательный аудит, а также общественные организации, не занимающиеся предпринимательством и не имеющие, кроме выбытия имущества, оборотов по реализации товаров, работ и услуг. Для некоторых строк коды утверждены совместным приказом Минфина России № 102н и Госкомстата России № 475 от 14 ноября 2003 года. Коды остальным строкам организации может присвоить самостоятельно.

Схема построения этой формы приближена к международным стандартам. Форма состоит из 10 разделов.

Отдельные показатели, включенные в данную форму, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

Под техникой составления бухгалтерского баланса (см. приложение 1) понимают совокупность всех необходимых учетных работ.

Они включают работы, например инвентаризацию, разграничение статей (доходов и расходов) между отдельными отчетными периодами, отражение списаний стоимости имущества, закрытие счетов и итогов в соответствующих учетных регистрах.

Бухгалтерский баланс организации состоит из 2-х частей. В 1-й части показываются активы, во 2-й — пассивы.

Обе части всегда сбалансированы: итоговая сумма строк по активу равна итоговой сумме строк по пассиву. Называется эта сумма валютой баланса.

Основой для составления бухгалтерского баланса (см. приложение 1) являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. Каждая строка заполняется в соответствии с приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н о формах бухгалтерской отчетности организации [37].

Актив.

Раздел 1. Внеоборотные Активы.

Строка 1150 «Основные средства». Здесь отражается общая стоимость основных средств по остаточной стоимости, за исключением объектов, по которым не начисляется амортизация.

Счетами, информация которых обобщается в Бухгалтерском балансе по статье «Основные средства», являются 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» .

Показатель строки рассчитывается по данным оборотно-сальдовой ведомости как разница между суммой остатков по счетам 01 и 03 и суммой остатка по счету 02 «Амортизация основных средств» .

На 31.12.2012 — 26 361 390 тыс. руб На 31,12, 2013 — 643 31 807 513 тыс. руб По строке 1170 «Финансовые вложения» в том числе долгосрочные финансовые вложения показывается общая сумма долгосрочных финансовых вложений (на срок более 12 месяцев).

В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовым вложениям организации относятся:

• — государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в т. ч. долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);
• — вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых обществ);
• — предоставленные другим организациям займы;
• — депозитные вклады в кредитных организациях;
• — дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки прав требования;
• — вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

К финансовым вложениям нельзя относить собственные акции выкупленные у акционеров с целью перепродажи или аннулирования; векселя полученные в счет оплаты товаров (работ, услуг), если плательщиком по ним является покупатель; драгоценные металлы и ювелирные изделия; вложения в основные средства, материально-производственные запасы, нематериальные активы.

Финансовые вложения учитываются по первоначальной стоимости, которая формируется в зависимости от вида вложений и источника поступления в организацию.

Если ценные бумаги получены безвозмездно, их первоначальная стоимость определяется либо из биржевой цены, либо из цены, по которой можно продать эти бумаги.

Операции по долгосрочным финансовым вложениям отражаются на счете 58 «Финансовые вложения» .

На 31.12.2012 — 1 944 904 тыс. руб На 31.12.2013 — 1 961 523 тыс. руб Строка 1180 «Отложенные налоговые активы». Появление данной строки в форме бухгалтерского баланса связано с принятием новой методики отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Положении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02).

Таким образом, строка 1180 заполняется по данным дебетового сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» .

Отложенный налоговый актив (ОНА) определяется следующим образом:

• — из суммы данного вида расходов, признанных в бухгалтерском учете, вычитают сумму данного вида расходов, признаваемых в налоговом учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль;
• — из суммы данного вида доходов, признанных в налоговом учете, вычитают сумму данного вида доходов, признаваемых в бухгалтерском учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль.

Разницы, возникающие между определенного вида расходами (доходами), принимаемыми в бухгалтерском учете, и определенного вида расходами (доходами), принимаемыми в налоговом учете, называются вычитаемыми временными разницами (ВВР). То есть рассчитываться отложенный налоговый актив может следующим образом:

Отложенный налоговый актив (ОНА) = Вычитаемые временные разницы (ВВР) * 20%.

На 31.12.2012 — 791 204 тыс. руб На 31.12.2013 — 1 535 548 тыс. руб По строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» показываются средства и вложения, не нашедшие отражения в рассмотренных выше строках раздела I баланса.

На 31.12.2012 — 14 720 747 тыс. руб На 31.12.2013 — 15 873 006 тыс. руб Строка 1100 «Итого» рассчитывается как сумма всех предыдущих строк по разделу I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.

На 31.12.2012 = 26 361 390 + 1 944 904 + 719 204 + 14 720 747 = 43 746 245 тыс. руб На 31.12.2013 = 31 807 513 + 1 961 523 + 1 535 548 + 15 873 006 = 51 177 590 тыс. руб Раздел II. Оборотные Активы.

По строке 1210 «Запасы» определяется сумма всех входящих в группу «Запасы» статей. При формировании показателей группы статей «Запасы» необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) [17].

На 31.12.2012 — 1 601 896 тыс. руб На 31.12.2013 — 1 518 490 тыс. руб.

1) Строка 1220 «Налог «.

По строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение суммы налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия.

В соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй налогового кодекса» с 1 января 2006 г. организации принимают к налоговому вычету НДС по поступившим материальным ценностям (принятым работам, оказанным услугам) после постановки на учет этих ценностей (работ, услуг) и при наличии счетов-фактур.

Показатель строки 1220 заполняется по данным остатка по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» .

На 31.12.2012 — 218 359 тыс. руб На 31.12.2013 — 7 749 тыс. руб По строкам 1230 «Дебиторская отражаются данные о дебиторской задолженности организации, учитываемой на счетах расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, а также авансы.

Для учета дебиторской задолженности в Плане счетов предусмотрены следующие счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 63 «Резервы по сомнительным долгам»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

На 31.12.2012 — 7 679 152 тыс. руб На 31.12.2013 — 9 646 509 тыс. руб По строке 1240 «Финансовые вложения» отражается общая стоимость краткосрочных финансовых вложений (предоставленных на срок не более 12 месяцев) в оценке по стоимости их вложения или приобретения.

Строка заполняется по данным остатков по счетам 58 и 59 аналогично порядку заполнения строки «Долгосрочные финансовые вложения» .

На 31.12.2012 — 63 945 тыс. руб На 31.12.2013 — 256 957 тыс. руб По строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» показывается остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных, валютных и прочих счетах в банках.

Для правильной организации учета операций, осуществляемых в безналичной и наличной формах, следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций (Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации" (утв. Банком России 24.04.2008 N 318-П) (ред. от 07.02.2012) (Зарегистрировано в Минюсте России 26.05.2008 N 11 751) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013)) [48].

Строка 1250 заполняется по данным остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути» .

На 31.12.2012 — 106 353 тыс. руб На 31.12.2013 — 129 062 тыс. руб По строке 1260 «Прочие оборотные активы» отражается информация об активах, которые не нашли отражения по другим строкам раздела II баланса. Например: счет 45 «Товары отгруженные», счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счет 81 «Собственные акции (доли)», счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» .

На 31.12.2012 — 107 443 тыс. руб На 31.12.2013 — 95 512 тыс. руб Строка 1200 рассчитывается как сумма предыдущих строк II раздела баланса «Оборотные активы» .

На 31.12.2012 = 1 601 896 + 218 359 + 7 679 152 + 63 945 +106 353 + 107 443 = 9 777 148 тыс. руб На 31.12.2013 = 1 518 490 + 7 749 + 9 646 509 + 256 957 + 129 062 + 95 512 = 11 654 279 тыс. руб Строка 1600 «Баланс» рассчитывается как сумма разделов актива.

На 31.12.2012 — 53 523 393 тыс. руб На 31.12.2013 — 62 831 869 тыс. руб Пассив.

Раздел III. Капитал и резервы.

По строке 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)». В акционерных обществах уставный капитал — это зафиксированная в учредительных документах совокупность акций по их номинальной стоимости, принадлежащих учредителям (акционерам). Важным моментом является необходимость сохранения уже образованного (зарегистрированного) капитала. С 1 января 2002 г. оплаты акций к моменту регистрации акционерного общества не требуется, Согласно новой редакции ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. При этом не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение 3 месяцев с момента государственной регистрации.

В соответствии со ст. 28 Федерального закона «Об акционерных обществах» сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет его имущества, не должна превышать разницы между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

Строка заполняется по данным остатка на счете 80 «Уставный капитал» .

Уставный капитал ОАО «Квадра» составляет 19 877 785 тыс. руб Строка 1350 «Добавочный капитал» .

Добавочный капитал ОАО «Квадра» составляет 19 877 785 тыс. руб Строка 1360 «Резервный капитал» заполняется по данным остатка по счету 82 «Резервный капитал». В ней показывается общая сумма резервов, образованных за счет прибыли после налогообложения.

Резервный капитал ОАО «Квадра» составляет 282 645 тыс. руб Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Данные по этой строке в годовом бухгалтерском балансе показываются с учетом рассмотрения общим собранием акционеров итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр. В связи с этим данные по строке 1370 в годовом бухгалтерском балансе будут отличаться от величины чистой прибыли (убытка) в форме бухгалтерской отчетности. Иными словами, нераспределенная прибыль — это прибыль, которая не была распределена между акционерами и осталась в распоряжении организации.

На 31.12.2012 — 4 313 206 тыс. руб На 31.12.2013 — 3 128 112 тыс. руб Строка 1300 рассчитывается как сумма предыдущих строк III раздела баланса «Капитал и резервы» .

На 31.12.2012 = 19 877 785 + 12 172 025 + 282 645 + 4 313 206 =36 645 661 тыс. руб На 31.12.2013 = = 19 877 785 + 12 172 025 + 282 645 + 3 128 112 = 35 460 567 тыс. руб Раздел IV. Долгосрочные Обязательства По строке 1410 «Кредиты и займы» показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Строка заполняется по данным остатка по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» .

Вопросы учета займов и кредитов регулирует ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» .

На 31.12.2012 — 8 326 718 тыс. руб На 31.12.2013 — 13 863 062 тыс. руб Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства». Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в последующих отчетных периодах.

Разницы, возникающие между определенного вида расходами (доходами), принимаемыми в бухгалтерском учете, и определенного вида расходами (доходами), принимаемыми в налоговом учете, называются налогооблагаемыми временными разницами (НВР).

Отложенное налоговое обязательство рассчитывается по формуле:

ОНО = НВР х 20%.

На 31.12.2012 — 1 574 842 тыс. руб На 31.12.2013 — 2 394 641 тыс. руб По строке 1400 «Итого» отображается сумма предыдущих строк раздела.

• 13 863 062 8 326 718 тыс. руб
• 2 394 641 1 574 842 тыс. руб

На 31.12.2012 = 8 326 718 + 1 574 842 = 9 901 560 тыс. руб На 31.12.2013 = 13 863 062 +2 394 641 = 16 257 703 тыс. руб Раздел V. Краткосрочные Обязательства Строка 1510 «Кредиты и займы» заполняется по данным остатка по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Согласно ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям, курсовые и суммовые разницы. Дополнительные затраты могут включать расходы, связанные с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг, оплатой налогов и сборов, услуг связи и т. п.

На 31.12.2012 — 3 399 385 тыс. руб На 31.12.2013 — 7 735 212 тыс. руб Строка 1520 «Кредиторская задолженность» :

На 31.12.2012 — 3 099 091 тыс. руб На 31.12.2013 — 3 071 110 тыс. руб Строка 1530 «Доходы будущих периодов» .

На 31.12.2012 — 74 тыс. руб На 31.12.2013 — 73 тыс. руб Строка 1540 «Оценочные обязательства» .

На 31.12.2012 — 473 387 тыс. руб На 31.12.2013 — 305 398 тыс. руб Строка 1550 «Прочие обязательства» .

На 31.12.2012 — 4 235 тыс. руб На 31.12.2013 — 1 806 тыс. руб Строка 1500 рассчитывается как сумма предыдущих строк V раздела баланса «Краткосрочные обязательства» .

На 31.12.2012 = 3 399 385 + 3 099 091 + 74 + 473 387 + 4 235 = 6 976 172 тыс. руб На 31.12.2013 = 7 735 212 +3 071 110 + 73 + 305 398 + 1 806 = 11 113 599 тыс. руб Строка 1700 «Баланс» рассчитывается как сумма всех предыдущих разделов пассива.

На 31.12.2012 — 53 523 393 тыс. руб На 31.12.2013 — 62 831 869 тыс. руб В справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах нужно отразить стоимость ценностей, право собственности, на которые организации не принадлежит. Кроме того, здесь указывают те или иные факты хозяйственной деятельности организации, которые в соответствии с действующими нормативными документами отражаются на забалансовых счетах.