Затраты по кредитам и займам

Согласно пункту 11 ПБУ 15/01 затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, подразделяются на:

проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены и включаться в текущие расходы организации (операционные), а также подлежать включению в финансовый результат организации. Бухгалтерская проводка должна быть следующей:

— Дт 91/2 Кт 66 — начислены проценты по кредиту (займу).

Согласно пункту 15 ПБУ 15/01 в случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, расходы по их обслуживанию относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. Затем данные проценты включаются в стоимость товаро-материальных ценностей (далее ТМЦ) следующими проводками:

• — Дт 60 Кт 66,67 — начислены проценты по кредиту (займу);
• — Дт 08, 10,41 Кт 60 — включены проценты в стоимость ТМЦ.

Те проценты, которые начисляются после принятия к учету ТМЦ, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке — с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика (см. также § 2.1.3 настоящей работы). Согласно пункту 17 ПБУ 15/01 задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

При оплате векселей, облигаций проценты согласно пункту 18 ПБУ 15/01 учитываются организациейзаемщиком в следующем порядке:

а) по выданным векселям — векселедатель отражает сумму, указанную в векселе (в дальнейшем — вексельная сумма) как кредиторскую задолженность. В случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя. При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав операционных расходов.

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация-векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов;

б) по размещенным облигациям организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность. При начислении дохода по облигациям в форме процентов организация-эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним.

Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается организацией-эмитентом в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате заимодавцу дохода по проданным облигациям организация-эмитент может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов.

Начисление причитающихся заимодавцу доходов по иным заемным обязательствам производится заемщиком равномерно (ежемесячно) и признается его операционными расходами в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

Согласно пункту 19 ПБУ 15/01 дополнительные затраты, производимые заемщиком в связи с получением займов и кредитов, могут включать расходы, связанные с:

• -оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;
• -осуществлением копировально-множительных работ;
• -оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
• -проведением экспертиз;
• -потреблением услуг связи;
• -другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

Включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, производится в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств.

Бухгалтерские проводки будут следующими:

• — Дт 60 Кт 51,50,71,76 и др. — оплачено за предоставленные услуги, связанные с получением кредита (займа);
• — Дт 91−2 Кт 60 — отнесены понесенные затраты в состав операционных расходов.

С пункта 23 по 31 ПБУ 15/01 раскрывается информация об отражении в бухгалтерском учете затрат по полученным займам (кредитам), относящихся к приобретению или строительству инвестиционного актива. Данные затраты включаются в стоимость этого актива и погашаются через начисление амортизации.

В случае если для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на другие цели, то начисление процентов производится по средневзвешенной ставке, порядок расчета которой приведен в приложении к ПБУ 15/01.