Учет расчетов с поставщиками и покупателями

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн» используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», к которому, согласно рабочего плана счетов открыты следующие субсчета:

• — 60−1 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях);
• — 60−2 -Расчеты по авансам выданным (в рублях);
• — 60−3 — Векселя выданные;
• — 60−11 -Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте);
• — 60−22 — Расчеты по авансам выданным (в валюте).

Как правило, ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн» производит оплату счетов поставщиков платежными поручениями. Первичными документами, подтверждающими произведенные расчеты с поставщиками, являются счета, счета-фактуры, накладные, акты приемки работ (услуг), платежные поручения и др.

Пример. Бухгалтер ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн» операции по приобретению и оплате товаров (работ, услуг) отражает следующими проводками:

Дебет 41 «Товары» — кредит 60−1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 55 000 руб.- оприходован товар поставщика;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — кредит 60−1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 9900 руб. — принят к учету НДС, предъявленный поставщиком;

дебет 60−1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — кредит 51 «Расчетный счет» — 64 900 руб. — оплачен счет поставщика;

дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 9900 руб. — НДС предъявлен к вычету.

В случаях если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке поступивших материалов обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин, а также, если при проверке счета поставщика, обнаруживается несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, бухгалтер ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн» сделает проводку:

Дебет 76−2 «Расчеты по претензиям» — кредит 60−1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму выставленной претензии.

Сейчас у поставщиков практически нет никаких гарантий, что продукция будет оплачена вовремя. Поэтому все чаще договоры на поставку товаров (работ, услуг) в ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн» заключаются на условиях предоплаты. Учет авансов, выданных под поставку материальных ценностей (работ, услуг), осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно, на субсчете «Расчеты по авансам выданным».

Выданный аванс поставщику бухгалтер отражает записью:

Дебет 60−2 «авансы выданные» — Кредит 51 «Расчетный счет» — на сумму выданного аванса.

При поступлении товаров, в счет которых перечислен аванс делается запись: Дебет 41 «Товары» — Кредит 60−1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Принимается к учету сумма НДС на основании счета-фактуры поставщика: Дебет 19 ««Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — Кредит 60−1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС.

Зачет аванса отражается проводкой:

Дебет 60−1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — Кредит 60−2 «Авансы выданные».

Пример. ООО «БизнесКонсептс» приобрело партию товаров на сумму 8850 руб. (в том числе НДС 1350 руб.) Согласно договору с поставщиком товар отгружается в адрес покупателя только после внесения ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн» 80% его стоимости. После получения товара бухгалтер перечисляет на расчетный счет поставщика оставшиеся 20% стоимости товара. Бухгалтер сделает следующие проводки:

— перечислен аванс поставщику:

Дебет 60−2"Авансы выданные" - Кредит 51 «Расчетный счет» — на сумму выданного аванса 7080 руб.;

— получен товар от поставщика:

Дебет 41 «Товары» — Кредит 60−1 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму стоимости полученного товара — 7500 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — Кредит 60−1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС — 1350 руб.;

Дебет 60−1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — Кредит 60−2 «Авансы выданные» — на сумму ранее выданного аванса — 7080 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — на сумму НДС, приходящегося на оприходованные и оплаченные товары, — 1080 руб.;

— окончательная оплата товара:

Дебет 60−1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — Кредит 51 «Расчетный счет» — на сумму денежных средств, перечисленных в счет погашения задолженности перед поставщиком товара — 1770 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — на сумму НДС, подлежащего вычету — 270 руб.

Выдача ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн» векселя отражается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Векселя выданные») в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей. Погашение задолженности по выданным векселям отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Векселя выданные») и кредиту счетов учета денежных средств.

Пример. ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн» приобрело материалы на сумму 12 980 руб. (в том числе НДС 1980 руб.) Виду отсутствия денежных средств для оплаты материалов в счет обеспечения задолженности ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн» выписывает собственный вексель на сумму 14 000 руб. Бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 10 «Материалы» — Кредит 60−1"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму стоимости материалов 11 000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — Кредит 60−1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС — 1980 руб.

Дебет 60−1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — Кредит 60−3 «Векселя выданные» — на сумму векселя за приобретенные материалы — 12 980 руб.; Дебет 91−2 «Прочие расходы» — Кредит 60−3 «Векселя выданные» — на разницу между суммой векселя и суммой задолженности — 1020 руб.

Рассмотрим ситуацию, когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке поступивших материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76−2 «Расчеты по претензиям»).

Пример. ООО «Цвет», согласно договору купли продажи, отгрузило ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн» готовую продукцию и выставило счет на сумму 98 412 руб. (в том числе НДС 15 012 руб.). При оприходовании товара ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн» обнаружило несоответствие по номенклатуре части товаров на сумму 17 936 руб. (в том числе НДС 2 736 руб.). Бухгалтер не стал оприходовать эту часть товара и выставило претензию ООО «Цвет» с требованием о замене части товара. ООО «Цвет» удовлетворило претензию покупателя. В этом случае бухгалтер ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн» сделает проводки:

Дебет 41 «Товары» — Кредит 60−1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 68 200 руб. — оприходован товар, соответствующий условиям договора;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — Кредит 60−1"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 12 276 руб. — учтен НДС;

Дебет 76−2 «Расчеты по претензиям» — Кредит 60−1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 17 936 руб. — выставлена претензия поставщику;

Дебет 41 «Товары» — Кредит 76−2 «Расчеты по претензиям" — 15 200 — оприходован товар, не соответствующий договору;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — Кредит 76−2 «Расчеты по претензиям» — 2 736 руб. — учтен НДС;

Дебет 60−1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — Кредит 51 «Расчетный счет» — 98 412 руб. — оплачен товар поставщика;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 15 012 руб. — НДС предъявлен к вычету.

В ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн» при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене реализации продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Так, к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в соответствии с рабочим планом счетов открыты следующие субсчета:

• — 62−1 — Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях;
• — 62−2 — Расчеты по авансам полученным (в рублях);
• — 62−3 — Векселя полученные;
• — 62−11 — Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте);
• — 62−22 — Расчеты по авансам полученным (в валюте).

Расчеты с покупателями и заказчиками производятся платежными поручениями, иногда векселями. Отгрузка и отпуск товаров осуществляется складом на основании товарных накладных и счетов-фактур, которые заносятся в книгу регистрации выданных счетов — фактур, а по мере оплаты данные из счетов — фактур заносятся в книгу продаж. Отгрузка (отпуск) товаров покупателям производится в соответствии с заключенными договорами поставки.

В ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн» в бухгалтерском учете товары считаются реализованными в момент их отгрузки, то есть в этот момент происходит переходит право собственности на товар к покупателю.

Пример. ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн» отгрузило покупателю товары и выставило счет на сумму 44 840 руб. (в том числе НДС — 6840 руб.). Бухгалтер сделает проводки:

Дебет 62−1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит 90−1 «Выручка» — 44 840 руб.- на сумму стоимости отгруженной продукции;

Дебет 90−3 «Налог на добавленную стоимость» — Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 6840 руб. — на сумму НДС;

Дебет 51 — Кредит 62 -«Расчеты с покупателями и заказчиками» — 44 840 руб. — на сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет.

В договоре купли — продажи ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн» предусматривается предоставление отсрочки платежа за проданные товары, — покупателю предоставляется коммерческий кредит. Покупатель оплачивает как стоимость самого товара, так и проценты за отсрочку платежа.

Пример. ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн» продает ООО «Мир» товар по цене 40 000 руб. (в том числе НДС 6 101,69 руб.). По условиям договора ООО «Мир» должен оплатить товар через 50 дней после его получения, при этом он должен уплатить 0,1% от стоимости товара за каждый день отсрочки. Бухгалтер сделает запись:

Дебет 62−1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит 90−1 «Выручка" — 40 000 руб. — признается выручка от продажи товаров;

Дебет 90−3 «НДС» — Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 6 101,69 руб. — начислен НДС в бюджет;

Дебет 62−1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит 90−1 «Выручка» — 2 000 руб. (40 000 руб. *0,1%*50 дней) — доначислена выручка от продажи на сумму процентов;

Дебет 51 «Расчетный счет» — Кредит 62−1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 42 000 руб. — поступили денежные средства от покупателей.

Рассмотрим на примере ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн» порядок отражения в учете получение авансовых платежей в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн» заключило с покупателем договор на поставку партии продукции стоимостью 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.). Договором предусмотрена предварительная оплата товаров в размере 50% ее стоимости. Бухгалтер составил следующие проводки:

Дебет 51 «Расчетный счет» — Кредит 62−2 «Расчеты по авансам полученным» — на сумму полученного аванса- 177 000 руб.;

Дебет 62−2 «Расчеты по авансам полученным» — Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 27 000 руб.- на сумму НДС, исчисленного с суммы полученного аванса;

Дебет 62−1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит 90−1 «Выручка» — 354 000 руб.- на суму выручки от продажи;

Дебет 90−3 «НДС» — Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 54 000 руб. на сумму НДС, исчисленного с объема реализации;

Дебет 62−2 «Расчеты по авансам полученным» — Кредит 62−1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 177 000 руб. — на сумму ранее полученного аванса;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — Кредит 62−2 «Расчеты по авансам полученным» — 27 000 руб. — на сумму НДС, подлежащего вычету;

Дебет 51 «Расчетный счет» — Кредит 62−1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 177 000 руб. — на сумму денежных средств, в счет окончательной оплаты продукции.

Рассмотрим далее, как учитываются векселя, полученные ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн» в обеспечение задолженности.

Пример. Согласно договору поставки ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн» отгрузило покупателю товар на сумму 147 500 руб. (в том числе НДС 22 500 руб.). В обеспечение задолженности покупатель выдал поставщику собственный вексель на сумму 150 000 руб. По истечении срока погашения вексель оплачен покупателем. Бухгалтер составил проводки:

Дебет 62−1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит 90−1 «Выручка» — 147 500 руб.- на сумму задолженности покупателя;

Дебет 90−3 «НДС» — Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 22 500 руб. — на сумму НДС;

Дебет 62−3 «Векселя полученные» — Кредит 62−1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 147 500 руб. получение векселя на сумму задолженности покупателя;

Дебет 62−3 «Векселя полученные» — Кредит 91−1 «Прочие доходы» — 2500 руб. — на разницу между суммой указанной в векселе и суммой задолженности покупателя;

Дебет 51 «Расчетный счет» — Кредит 62−3 «Векселя полученные» — 150 000 руб. — оплата векселя. Иногда номинальная стоимость векселя, полученного от покупателя (заказчика), превышает договорную стоимость продажи товаров (работ, услуг). Сумму этого превышения, которую часто называют процентами, включенными в сумму векселя, ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн» отражает так же, как и саму продажу: Дебет 62−3 «Векселя полученные» -Кредит 90−1 (91−1) — отражена сумма превышения номинальной стоимости векселя над договорной стоимостью продажи.