Сущность аудита готовой продукции

Информационная база аудита готовой продукции

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторских фирм (аудиторов) по проведению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг с целью установления достоверности этой отчетности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим на территории РФ [1].

Аудит как вид деятельности заключается в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения в условиях рынка независимых производителей или касающихся информации о таком положении и функционировании, осуществляемом независимым лицом, которое исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования, положения или информации.

Аудит может быть внутренним и внешним. Внутренний аудит, или финансовый контроллинг, осуществляется самим предприятием. В его задачи входит внутрихозяйственный контроль за формированием затрат по местам их возникновения, выявление отклонений от плановых смет и нормативов, анализ их причин и установление виновных лиц, поиск резервов хозяйственно-финансовой деятельности и обеспечение необходимой информацией руководителей предприятий и акционеров. Такой контроль на крупных предприятиях должен проводиться повседневно специализированным отделом. На небольших фирмах обязанности внутреннего аудита возлагаются на ревизионную комиссию, назначаемую учредителями. Для проведения внутреннего аудита возможно привлечение профессиональных аудиторов со стороны. Внешний аудит проводится по договору аудиторской фирмой с целью проверки бухгалтерского учета и отчетности предприятия, а также объективной оценки его финансовых возможностей и достоверного исчисления платежей в бюджет[7;.c.67].

Выполнение требований законодательства и нормативных актов, соблюдение установленных процедур и полномочий при принятии любых решений, затрагивающих интересы предприятия, принятие своевременных и эффективных решений, направленных на устранение выявленных недостатков и нарушений в деятельности экономического субъекта, сохранность активов, эффективное функционирование внутреннего аудита, взаимодействие с внешними аудиторами, а также органами государственного регулирования и надзора — вот неполный перечень задач системы внутреннего контроля любого экономического субъекта. Система внутреннего контроля предусматривает наличие компетентного, заслуживающего доверия персонала, разделение функциональных обязанностей, соблюдение необходимых процедур при совершении операций, контроля за сохранностью документации, фактический контроль за активами экономического субъекта, независимой проверки выполнения функциональных обязанностей. Такой контроль на крупных предприятиях должен проводиться повседневно специализированным отделом. На небольших фирмах обязанности внутреннего аудита возлагаются на ревизионную комиссию, назначаемую учредителями для проведения внутреннего аудита возможно привлечение профессиональных аудиторов со стороны [15;c.88].

Документирование аудита является одним из важнейших условий его квалифицированного проведения. Для аудитора, составляющего отчет о результатах проведенного аудита, рабочие документы (файлы) с подробным описанием планирования проверки, ее хода, анализа системы внутреннего контроля и учета, выводов по результатам проверки отдельных разделов и документов, их подтверждающих, такие же первичные документы, без них подготовка достоверного отчета (заключения) невозможна. Наличие рабочей документации позволяет анализировать действия аудиторов и, следовательно, организовать как внутрифирменный, так и внешний контроль качества их работы. На основе рабочей документации аудиторская фирма может отстаивать свои интересы в суде в случае претензий клиентов по поводу низкого качества проведенного аудита. Отметим, что сфабриковать рабочую документацию аудитора с указанием номеров и дат проверенных документов без проведения аудита практически нереально [6;c.12].

Рабочие документы должны обеспечивать документальное подтверждение того, что проверка проведена надлежащим образом (глубоко и качественно), раскрывать методы аудита, объем проверенных документов и подтверждать полноту и качественность аудиторского заключения. Они должны также содержать пояснения о том, что книги и журналы, записи и т. п. отражают (или не отражают) совершенные операции в соответствии с нормативной и законодательной базой Российской Федерации надлежащим образом. Кроме того, должно быть документально подтверждено, что проверка была надлежащим образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования [9;c.11−13].

Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита» дает примерный перечень документов, которые могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации.

• 1. Информация относительно организационно-правовой формы и организационной структуры экономического субъекта.
• 2. Извлечение или копии учредительных документов экономического субъекта, а также иных важных его юридических документов (договоров, контрактов, протоколов и т. п.).
• 3. Материалы, свидетельствующие о планировании аудита, и программы аудита.
• 4. Записи об изучении и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (описания, вопросники, схемы документооборота или их комбинации).
• 5. Анализ хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета.
• 6. Анализ существенных показателей и тенденций деятельности экономического субъекта.
• 7. Записи о характере, дате проведения и объеме проведенных аудиторских процедур и результатах таких процедур.
• 8. Материалы, свидетельствующие о том, что работа, выполненная не аудиторами, контролировалась аудиторами.
• 9. Сведения о том, кем и когда выполнялись аудиторские процедуры.
• 10. Копии переписки с другими аудиторскими организациями, экспертами и прочими лицами в связи с проводимым аудитом экономического субъекта.
• 11. Копии переписки или записи обсуждений во время встреч с экономическим субъектом по поводу вопросов, возникших в процессе аудита, включая условия проведения аудита.
• 12. Письма-подтверждения, полученные от экономического субъекта.
• 13. Выводы, сделанные аудиторской организацией по результатам аудита.
• 14. Копии бухгалтерской и иной финансовой документации экономического субъекта.

Однако это далеко не все возможные рабочие документы. Более широкий и подробный их перечень должен определяться каждой аудиторской организацией своими внутрифирменными стандартами [15;c.49−53].