Направления совершенствования бухгалтерского учета формирования и использования специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям на балансе

Рассматривая возможные направления совершенствования бухгалтерского учета специальных резервов на покрытие возможных убытков, определим сначала точки приложения усилий.

Самым легко реализуемым направлением является автоматизация процесса создания резервов. В настоящее время в системе ОАО «АСБ Беларусбанк» внедряется система ЦАБС, продуктовые модули которой позволяют автоматизировать осуществление бухгалтерского учета. Так, касаемо темы работы, экономист в карточке кредитного договора отмечает признаки ухудшения финансового состояния кредитополучателя. Автоматизированная система самостоятельно оценивает необходимость создания резерва, опираясь на учетные данные по порядку обслуживания кредита. В планах дополнение имеющихся модулей новыми, что позволит полностью автоматизировать бухгалтерский учет специальных резервов.

Вторым направлением совершенствования бухгалтерского учета по созданию и использованию резервов может быть более широкое внедрение международных стандартов финансовой отчетности — концепции, которые являются общепринятыми, поскольку выработаны теорией и проверены практикой бухгалтерского учета за всю его историю. Как известно, целью бухгалтерского учета является контроль за сохранностью, рациональным и эффективным использованием ресурсов, а также своевременное получение полной и достоверной информации об активах, пассивах и капитале для принятия обоснованных управленческих решений. При этом порядок бухгалтерского учета в формате МСФО базируется на следующих принципах:

непрерывности деятельности;

последовательного представления (сопоставимости);

осмотрительности (консерватизма);

начисления;

индивидуальной оценки и др.

Вообще бухгалтерский учет в Республике Беларусь базируется на подобных принципах. Вместе с тем применение принципа осмотрительности, который часто называется принципом консерватизма, подразумевает, что при составлении финансовой отчетности мы должны проявлять осторожность: признавать доход только в том случае, если вы более чем уверены в его получении, а все возможные убытки — немедленно. При этом в практике при разбронировании резервов созданных в текущем году, сумма резерва относится на уменьшение расходов.

Принцип индивидуальной оценки означает, что при определении суммы по конкретному элементу отчетности должна быть принята во внимание стоимость или произведена оценка каждого конкретного актива или обязательства, группируемого по данному элементу. В нормативных документах Национального банка Республики Беларусь никак не учитывается понятие «справедливая стоимость» — одно из понятий МСФО. Фактически — это стоимость ссудной задолженности, определенная с учетом кредитного риска по ней.

Не «работает» при формировании резервов также принцип существенности, основанный на том, что экономически нецелесообразно быть точным во всех статьях в рамках бухгалтерского учета. Применение этого принципа позволило бы значительно уменьшить количество операций, при достаточной точности отчетной информации.

В виду того, что внедрение МСФО процесс длительный, так как требует пересмотра не только банковского, но и налогового, например, законодательства, можно использовать опыт соседей. Так в Российской Федерации, создание резервов по ссудной задолженности осуществляется только в национальной валюте. Также установлен порядок определения размера формируемого резерва при наличии обеспечения по ссуде. Если ранее наличие и качество обеспечения служило одним из формализованных критериев для определения группы риска по ссуде, то теперь от этого зависит лишь размер резерва, а категория качества определяется без учета обеспечения. Критериями определения категории качества по ссудной задолженности служат финансовое положение заемщика и качество обслуживания долга. Изложенные принципы можно применить в практике банков Республики Беларусь. Так создание резервов в национальной валюте, при значительном снижении кредитования в иностранной валюте в пользу национальной валюты, позволит банкам снизить валютные риски, уменьшить собственные потребности в иностранной валюте. Применимы и другие наработки соседей, так как они уже учитывают некоторые нормы международных стандартов.

Вместе с тем необходимо отметить, что Национальный Банк Республики Беларусь активно проводит работу по гармонизации банковского законодательства с международными стандартами. В июле 2009 года принята «Инструкция по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов Национальном банке Республики Беларусь и банках Республики Беларусь от 30.07.2009 г. № 125» определяющая принципы признания в бухгалтерском учете банков доходов и расходов. Документ дает определение таких понятий как доходы, расходы, начисленные и просроченные доходы, начисленные расходы, доходы и расходы будущих периодов. В инструкции приведена классификация доходов и расходов, а также порядок признания доходов и расходов в зависимости от приведенной классификации, признается приоритет принципа начисления при отражении в бухгалтерском учете доходов и расходов. Что касается доходов и расходов, связанных с созданием и уменьшением резервов, то порядок их признания не изменен. Но в любом случае принятие документа — шаг, сближающий бухгалтерский учет в Республике Беларусь с международными стандартами бухгалтерского учета.