Бухгалтерский баланс: содержание, правила оценки его статей

Бухгалтерский баланс представляет полные, структурированные и взаимосвязанные данные об активах и пассивах организации по состоянию на отчетную дату.

Данные бухгалтерского баланса информируют владельца предприятия о материальных ценностях, величине запасов, инвестициях и капитале, которыми он владеет. Бухгалтерский баланс — необходимый документ для руководства и работников аналитического отдела. С помощью баланса можно составлять планирование на краткосрочную, а иногда и долгосрочную перспективу.

По внешнему виду бухгалтерский баланс — это двухсторонняя таблица: актив (имущество организации) и пассив (источники формирования имущества).

В балансе отражаются фактические данные об имущественном и финансовом состоянии организации, более четко разграничены источники собственных и заемных средств. При этом формирование структуры актива баланса предусматривает расположение статей в порядке возрастающей ликвидности, а пассива — в порядке возрастающей степени востребованности капитала.

Применительно к международным бухгалтерским стандартам балансовые показатели оформляются по принципу баланса нетто, т. е. из балансового подсчета исключаются суммы регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и пояснительной записке.

Для выполнения аналитических исследований и оценок структуры актива и пассива баланса его статьи подлежат группировке.

Актив баланса содержит разделы «Внеоборотные активы», «Оборотные активы», а пассив — «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

Для обеспечения сопоставимости данных баланса на начало и конец отчетного года номенклатура статей вступительного (на начало года) баланса должна быть приведена в соответствии с номенклатурой статей, установленных для заключительного (на конец года) баланса.

Главными признаками группировки статей актива считают степень их ликвидности, то есть скорости превращения в денежную наличность и направление использования в хозяйстве предприятия. В зависимости от степени ликвидности, активы предприятия разделяют на две большие группы: внеоборотные активы (иммобилизованные средства) и оборотные активы (мобильные средства). Оборотные (мобильные) активы более ликвидны, чем внеоборотные (иммобилизованные активы).

Внеоборотными являются активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение периода свыше года. К таким активам относятся основные средства, капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения, нематериальные активы.

Под оборотными, понимаются активы, которые будут обращены в денежные средства, или проданы, или потреблены в течение одного года или обычного операционного цикла.

К оборотным активам относятся денежные средства (в кассе организации и на ее счетах в банках). Краткосрочные финансовые вложения, материально-производственные запасы (сырье, материалы, готовая продукция, текущая часть расходов будущих периодов, затраты в незавершенном производстве), дебиторская задолженность покупателей и других организаций и лиц за выполненные услуги и работы, долги подотчетных лиц.

Средства предприятия могут использоваться во внутреннем обороте и за его пределами, будучи иммобилизованными в дебиторскую задолженность, вложенными в ценные бумаги или инвестированными в оборот других предприятий.

Пассив баланса состоит из трех разделов. Третий раздел баланса представлен собственным капиталом, а в четвертом и пятом отражается привлеченный капитал. Поскольку всю сумму имущества, находящегося в распоряжении организации, называют еще капиталом, то выделяют собственный и заемный капитал.

Собственный капитал имеет сложное строение, которое зависит от организационно-правовой формы организации. Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли.

Дополнительным источником для расширения производства является целевое финансирование, получаемое из бюджета и других организаций. Источником собственных средств является также создаваемый из внутренних ресурсов организации резерв предстоящих расходов.

Заемный капитал — обязательства перед третьими лицами, предоставляющими организации средства (имущество) во временное пользование. В зависимости от сроков погашения долга она подразделяются на долгосрочные и краткосрочные обязательства.

По каждому разделу баланса в отдельности подсчитываются итоги. Итог баланса по активу определяется как сумма итогов по разделам актива баланса. Итог баланса по пассиву определяется как сумма итогов по разделам пассива баланса. В соответствии с основным равенством бухгалтерского учета итоги баланса по активу и по пассиву должны быть равны. Итог баланса называется также валютой баланса.

На основе группировок актива и пассива баланса может быть составлен аналитический баланс, с помощью которого осуществляется анализ структуры имущества предприятия и источников его финансирования. При анализе структуры баланса выявляются и оцениваются удельный вес каждой группы актива и пассива в общем итоге баланса, а также соотношение между отдельными группами.

Таким образом, основным источником информации для анализа финансового положения предприятия является бухгалтерский баланс.

Применяемый в настоящее время баланс предприятия приближен по своему содержанию к условиям рыночной экономики и международным стандартам, так как активы предприятия отражены в нем как стоимость имущества и долговых прав, которыми располагает предприятие на отчетную дату, а пассивы — источники финансовых ресурсов и обязательства предприятия по займам и кредиторской задолженности.