Основы системы управления производственными запасами

Материально-производственные запасы как элемент оборотного капитала

В процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) наряду со средствами труда участвуют и предметы труда, которые обслуживают один производственный цикл, а их стоимость полностью включается в себестоимость готовой продукции (работ, услуг). В бухгалтерском учете эти предметы труда называют материально-производственными запасами. Материально-производственные запасы — это активы:

• · используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• · предназначенные для продажи;
• · используемые для управленческих нужд организации.

Термин «материально-производственные запасы» появился в отечественной практике с введением отечественного стандарта Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/98, взамен которого затем был принят ПБУ 5/01 этого же названия. До того использовался термин «товарно-материальные ценности» .

Учет материально-производственных запасов является одним из основных участков бухгалтерского учета в организациях. От постановки учета материально-производственных запасов во многом зависит достоверность главных качественных показателей их работы — себестоимости и прибыли, поскольку в их составе большую долю занимают материальные затраты. Кроме того, запасы рассматриваются не только как объект бухгалтерского учета, но и как объект финансового управления. От качества управления запасами зависит финансовое состояние фирмы в целом.

Запасы предприятия являются элементом оборотных активов предприятия и отражаются в разделе II бухгалтерского баланса «Оборотные активы». Запасы обладают наименьшей ликвидностью среди всех оборотных активов. Под ликвидностью актива понимается способность актива в течение определённого периода времени превратится в денежные средства.

Оборотные активы это активы, характеризующие совокупность имущественных ценностей предприятия, обслуживающих операционную деятельность и полностью потребляемых или реализуемых в течение одного операционного цикла (если операционный цикл меньше года, то полностью потребляемых или реализуемых в течение 12 месяцев с отчетной даты). К оборотным активам относятся дебиторская задолженность сроком погашения до 12 месяцев, запасы, незавершенное производство, денежные средства на счетах и краткосрочные финансовые вложения. Как правило, у производственных предприятий, запасы составляют наиболее весомую часть оборотных активов. Запасы могут быть в двух формах: материально — производственные и товарные (см. рисунок 1).

Рисунок 1 — Классификация запасов.

1. Абсолютная краткосрочная финансовая устойчивость, если запасы меньше суммы собственного оборотного капитала:

З 1, (1).

где З — запасы;

СОК — собственный оборотный капитал;

К — коэффициент обеспеченности запасов и затрат.

2. Нормальная краткосрочная финансовая устойчивость, при которой запасы больше собственного оборотного капитала, но меньше плановых источников их покрытия:

СОК<3 1, (2).

где Ипл — плановые источники покрытия запасов.

3. Неустойчивое финансовое состояние, при котором нарушается платежный баланс, но сохраняется возможность восстановления равновесия платежных средств и платежных обязательств за счет привлечения временно свободных источников средств (Ивр) в оборот предприятия: не просроченной задолженности персоналу по оплате труда, бюджету по налоговым платежам, органам социального страхования и т. д. Но поскольку капитал в запасах находится довольно продолжительное время, а сроки погашения данных обязательств наступят очень скоро, то вложение коротких денег в длинные активы может вызвать значительные финансовые трудности для предприятия.

З = Ипл + Ивр; К = (Ипл+Ивр): З > 1, (3).

где Ивр — временные источники покрытия запасов.

4. Кризисное финансовое состояние (предприятие находится на грани банкротства), при котором:

З > Ипл + Ивр; К = (Ипл +Ивр): З (4).

Равновесие платежного баланса в данной ситуации обеспечивается за счет просроченной кредиторской задолженности. А это говорит о том, что предприятие находится в кризисной ситуации.

Таким образом, вычисление этих показателей обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования позволяет классифицировать финансовые ситуации по степени их устойчивости.

Целью управления товарно-материальными запасами является разработка политики, с помощью которой можно достичь оптимальных капиталовложений в товарно-материальные запасы. В основе разработанной политики непременно должны быть данные анализа финансового состояния и управления запасами.