Учёт займов банка

К долгосрочным обязательствам относятся долгосрочные кредиты банков и долгосрочные займы (на срок выше одного года). Кредиты и займы в настоящее время являются необходимыми элементами и средством по поддержанию непрерывности процессов деятельности предприятий. [35,стр.126].

Юридические лица пользуются различными видами банковских кредитов, которые подразделяются на краткосрочные, которые выдаются банком на срок до одного года и долгосрочные, которые выдаются на срок свыше одного года.

Кроме того, предприятия могут получать также займы от других юридических лиц, помимо банков и кредитных учреждений.

В бухгалтерском учете займы и кредиты подразделяются также на краткосрочные и долгосрочные. [35,стр.128].

По экономическому содержанию кредит представляет собой ссуду в денежной или товарной форме на условиях возвратности и обычно с уплатой процентов. Кредитные отношения выражают экономические отношения между кредитором и заемщиком.

Согласно гражданскому законодательству заем представляет собой договор, по которому одна сторона (заимодатель) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей. Такой договор считается заключенным только с момента реальной передачи предмета займа.

Получение кредита или займа для предприятия шаг ответственный.

Несмотря на то, что, получив кредит, предприятие имеет дополнительную возможность для дальнейшего развития и увеличения объемов производства продукции, выполнения работ или оказания услуг, вместе с тем у него появляются и новые обязательства.

В соответствии с Гражданским кодексом РК (Особенная часть) кредитные взаимоотношения предприятия с банковским учреждением строятся на основе договора банковского займа, определяющего взаимные права и обязательства сторон.

Согласно статьи 727 ГК РК по договору банковского займа, заимодатель обязуется передать взаймы деньги заемщику, а заемщик, согласно статьи 722, обязан возвратить предмет займа в порядке и сроки, предусмотренные договором. [11].

Кредит предоставляется на основе принципов платности, возвратности, срочности и целевой направленности.

Принцип платности заключается в уплате предприятием процентов за пользование кредитом.

Основной принцип кредитования — возвратность подразумевает возврат полученных кредитных средств в определенный фок, указанный в договоре банковского займа.

Под срочностью понимается возврат кредита в определенный срок, указанный в договоре банковского займа.

Целевая направленность выдачи кредита предполагает предоставление кредита на определенные цели. [35,стр.132].

Ошибки в бухгалтерском учете характерны, например, при оформлении кредитных отношений, когда предприятия умышленно или неумышленно квалифицируют получение заемных средств от организаций и предприятий, не имеющих лицензии Национального банка РК на осуществление кредитных операций, как кредиты. В других случаях отражение в бухгалтерском учете операций с заемными средствами, в налоговом учете возникают ошибки при исчислении налогооблагаемой базы по корпоративному подоходному налогу, связанные с неправильным начислением процентов за пользование кредитными ресурсами, относимых на вычеты.

Кроме того, наряду с банками банковскую деятельность могут осуществлять на основании лицензии Национального банка РК и кредитные товарищества.

Кредитное товарищество — юридическое лицо, не являющееся банком и образованное в целях кредитования и обслуживания своих участников.

Кредитное товарищество наряду с некоторыми видами банковских операций вправе осуществлять следующие операции:

• — ссудные операции — предоставление кредитов в денежной форме участникам кредитного товарищества;
• — факторинговые операции — приобретение прав требования платежа покупателя товаров (работ, услуг) с принятием риска неплатежа;
• — форфейтинговые операции — оплата долгового обязательства покупателя товаров (работ, услуг) путем покупки векселя без оборота на продавца;
• — сдачу в аренду имущества, с сохранением права собственности арендодателя на сдаваемое в аренду имущество на весь срок действия договора (лизинг).

Банковские и иные операции кредитное товарищество осуществляет в тенге.

Гражданским законодательством предусмотрены особенности договора банковского займа. Так, в качестве заимодателя может выступать банк ил иное юридическое лицо, имеющее лицензию Национального банка РК на предоставление займов в денежной форме. К таким лицам относятся кредитные товарищества, ломбарды. Предметом договора банковского займа являются деньги.

Согласно статьи 728 ГК РК договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора банковского займа. [9] Национальным банком РК установлены требования по оформлению договора, который в обязательном порядке должен содержать следующие сведения:

• · Цель кредита;
• · Общую сумму выдаваемого кредита;
• · Валюту кредита;
• · Сроки погашения кредита;
• · Способ погашения кредита;
• · Обеспечение (вид, сумма);
• · Размер ставок вознаграждения (интереса).

Банковские учреждения вправе запросить у заёмщика предоставления дополнительной информации, необходимой для ведения документации по кредитам в соответствии с правилами, установленными Национальным банком РК и внутренними документами банка.

Кредиты, предоставляемые на срок не более одного года и направляемые в оборотные средства, относятся к краткосрочным.

Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов, предоставляемых одному предприятию, осуществляется на отдельных ссудных счетах. [35,стр.156].

Режим ссудного счета определяется в договоре. Сумма выданного кредита может быть перечислена на расчетный счет заемщика, или банк может оплачивать расходы предприятия по кредитуемой сделке по мере поступления соответствующих расчетных документов. При этом размер ссудной задолженности предприятия постепенно увеличивается, но не более суммы, определенной в договоре.

В зависимости от потребностей и интересов заемщика и банка предприятию может быть открыт счет, который может функционировать как обычный ссудный счет или как контокоррентный счет.

Ссудный счет открывается тогда, когда ссуды используются на оплату товарно-материальных запасов и услуг. С этого счета кредитования осуществляется по конкретным операциям.

Кредитование предприятия по контокоррентному счету заключается в открытии банком счета для предприятия-контокоррента. В этом случае расчетный счет предприятии закрывается, и все операции по оплате контокоррента и выручка от реализации направляются не на расчетный счет, а на контокоррентный счет.

Особенность этого счета состоит в том, что он может иметь дебетовое и кредитовое сальдо. Если рассматривать выписку банка, то дебетовое сальдо представляет собой задолженность клиента банку, кредитовое сальдо означает, что предприятие меньше расходует выручку, поступающую от реализации. Кредитование по контокорренту осуществляется на основе кредитной линии. Кредитная линия представляет собой разницу между прогнозируемой величиной потребности предприятия в оборотных средствах и источниками формирования его оборотных средств.

Учёт займов банка ведётся на счетах 4 раздела Типового плана счетов «Долгосрочные обязательства» и на счетах 3 раздела Типового плана счетов «Краткосрочные обязательства».

Счета данных разделов предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов по обязательствам с физическими лицами и организациями, а также о полученных займах и средствах финансирования целевых мероприятий.

Счёт 3010 «Краткосрочные банковские займы» и счёт 4010 «Долгосрочные банковские займы» предназначен для отражения операций, связанные с получением займов, полученных от банков;

Счёт 3020 — Краткосрочные займы полученные от организаций осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка;

Счёт 4020 — Долгосрочные займы полученные от организаций осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка;

Счёт 3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства» и счёт 4030 «Прочие долгосрочные финансовые обязательства», на котором отражаются операции, связанные с размещением и погашением выпущенных облигаций, отражением разницы возникающей между стоимостью размещения и номинальной стоимостью облигаций, выдачей и оплатой векселей, получением займов для сотрудников и др. [8].

Предоставление краткосрочных и долгосрочных кредитов производится в соответствии с Правилами организации краткосрочного и долгосрочного кредитования, утверждёнными НБ РК. Кредиты предоставляются кредитоспособным организациям.

Порядок, сроки и способы погашения по ссудам, предусматриваются в кредитном договоре, кроме этого в кредитном договоре предусматриваются и штрафные санкции за несвоевременное погашение ссуды. Кредиты выдаются как в национальной, так и в иностранной валюте.

Кредитование представляет собой движение ссудного капитала — капитала, предоставляемого в ссуду на условиях возвратности за плату в виде процента. Объективная необходимость кредитования обусловлена прежде всего закономерностями кругооборота промышленного и торгового капитала.

Учет кредитов банков. Предоставление кредитов осуществляется банками, имеющими официальный статус, определяемый решением Национального банка на открытие и наличием лицензии на проведение банковских операций. Кредиты предоставляются только кредитоспособным предприятиям. Под кредитоспособностью понимается способность предприятия полностью и в срок рассчитываться по своим долговым обязательствам. В приоритетном порядке кредиты предоставляются предприятиям на цели и мероприятия, связанные с повышением эффективности производства, его научно-технического уровня, стимулированием выпуска новых высокоэффективных видов продукции, оказанием разнообразных услуг населению, производством товаров для населения и на экспорт. Предпочтение отдается клиентам, обеспечивающим исполнение договорных обязательств и хранящим свои средства в депозитах и на счетах в данном банке.

Кредиты предоставляются на коммерческой, договорной основе, на условиях срочности, возвратности, платности. Выдача кредитов производится банками в пределах имеющихся у них кредитных ресурсов. Выдача ссуд производится банком при отсутствии просроченной задолженности по ранее выданным ссудам. Для получения кредита предприятие обращается в банк с обоснованным письменным ходатайством (заявка на кредит), в котором указывается целевое назначение и сумма кредита, срок использования, сроки погашения, а также краткая характеристика кредитуемого мероприятия и экономический эффект от его осуществления.

Предприятия, впервые обратившиеся в банк за кредитом, предоставляют также Устав и копии учредительных документов, положений, договоров аренды, регистрационных удостоверений (свидетельств) и другие документы, подтверждающие правомочность клиентов в получении кредитов.

В зависимости от цели получения кредита и срока пользования, хозяйствующие субъекты по просьбе банка предоставляют следующие материалы:

• — заявку на кредит, которая должна содержать следующую информацию: вид кредитования (заем, кредитная линия), сумму банковского займа, срок его предоставления и цели использования, перечень предполагаемого обеспечения возврата, с указанием технической характеристики и балансовой стоимости, дату составления, подпись первого руководителя и оттиск печати, анкету заемщика;
• — документы, подтверждающие правовой статус заемщика — учредительные документы, копии: устава, свидетельства о государственной регистрации (перерегистрации) юридического лица-заемщика, статистической карточки, свидетельства налогоплательщика, выданного налоговым органом, подтверждающего факт постановки заемщика на налоговый учет;
• — лицензию на осуществление деятельности (в случае, если деятельность компании относится к категории лицензируемой);
• — акт сверки с налоговой инспекцией на дату подачи заявки на получение кредита, подтверждающий отсутствие (наличие) задолженности заемщика по обязательным платежам в бюджет.

Юридические лица, созданные в форме открытых (закрытых) акционерных обществ, дополнительно представляют:

• — нотариально заверенную копию проспекта эмиссии ценных бумаг;
• — свидетельство о государственной регистрации выпуска ценных бумаг (кроме ЗАО);
• — копии: отчета о выпуске и размещении ценных бумаг (для ОАО), объявления, опубликованного в печатном издании (если сумма банковского займа составляет 25% и более от балансовой стоимости активов заемщика);
• — финансовые документы (баланс, отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчет о движении денежных средств) по состоянию на 1 января за три последних года с отметкой органов налоговой службы, квартальные балансы текущего года;
• — расшифровку дебиторской и кредиторской задолженности на последнюю отчетную дату с указанием срока образования задолженности и срока ее погашения, основных средств (в случае выставления в залог основных средств при производственной деятельности);
• — бизнес-план (технико-экономическое обоснование);
• — протокол собрания акционеров (участников) с решением о привлечении кредита и передаче в залог имущества;
• — приказ о назначении директора;
• — справку из обслуживающих банков об отсутствии задолженности по займам и другим неисполненным требованиям;
• — документы, подтверждающие целевое использование банковского займа;
• — необходимые контракты по проекту;
• — документы по залогу. [38,стр.296]

В необходимых случаях в банк предоставляются проект (рабочий проект) на строительство (реконструкцию) предприятия, отвечающий требованиям, установленным законодательством, экологическим и другим нормам, а также заключения экспертных органов по проектно-сметной документации, подтверждающие соблюдение изложенных норм, договора подряда, внутрипостроечный титульный список и другие документы.

До заключения кредитного договора банк обязан тщательно проанализировать кредитоспособность заемщика, изучить факторы, которые могут повлечь непогашение кредита; репутацию заемщика, своевременность погашения им ранее полученных кредитов (в том числе и в других банках), отношение к другим обязательствам; финансовое и экономическое состояние заемщика, ликвидность баланса, эффективность использования оборотных средств; возможность заемщика погасить полученный кредит за счет дохода от кредитуемого мероприятия либо за счет его дохода в целом.

Банк выдает кредит при условии предоставления заемщиком в качестве обеспечения его своевременного возврата, с учетом платы за пользование им, обязательства по залогу товарно-материальных ценностей, продукции и другого свободного от залога имущества, на которое банком в соответствии с действующим законодательством может быть обращено взыскание гарантий, поручительства, договора страхования ответственности заемщика за погашение кредита или обеспечения в других формах, принятых в банковской практике.

Залоговое право банка на имущество заемщика оформляется договором залога имущества, дающим банку право в случае нарушения договора должником, получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами. При объявлении заемщика неплатежеспособным и банкротом, залоговое обязательство дает право выручку от реализации заложенного имущества направить на погашение кредита. Договор о залоге заключается в письменной форме без нотариального удостоверения, за исключением договора о залоге жилого дома. В залог может быть предоставлено имущество, которое имеет денежную оценку, в том числе и ценные бумаги. Заложенные ценности, как правило, остаются во владении заемщика, который вправе их реализовать или переработать в своем производстве, но при условии замены выбывших другими ценностями. Заложенные ценные бумаги передаются в банк на хранение после подписания кредитного договора и возвращаются заемщику после полного погашения кредита и уплаты процентов по нему. В случае неисполнения должником обеспеченного залогом обязательства, удовлетворение требования банка из стоимости заложенного имущества производится по решению суда. При принятии в залог имущества, банк имеет право потребовать его страхования за счет заемщика, особенно если при хранении заложенного имущества не обеспечивается его полная сохранность. В случае гибели заложенного имущества, если оно было застраховано, банк имеет право преимущественного удовлетворения из страхового возмещения. Банк вправе получить удовлетворение из стоимости заложенного заемщиком имущества в порядке, определенном договором.

Гарантии представляются в письменном виде и являются обязательством данного предприятия погасить полностью или частично задолженность по ссуде и проценты по ней другой стороной. Гарант представляет гарантийное письмо в учреждение банка по месту нахождения своего счета, где оно хранится до полного погашения кредита и процентов по нему. В банк заемщика предоставляется копия с отметкой банка-гаранта о принятии гарантии, т. е. с подписями руководителя и главного бухгалтера банка-гаранта, скрепленными банковской печатью. Гарантия предоставляется до выдачи кредита; она может быть истребована и от заемщика, обратившегося в банк за отсрочкой платежа по нему. Заполненное гарантийное письмо приведено ниже.

Страхование ответственности заемщика за непогашение кредитов осуществляется в соответствии с Законом «О страховой деятельности» Республики Казахстан. Банк может самостоятельно застраховать выданный заемщику кредит путем заключения со страховой компанией договора о добровольном страховании кредитного риска. При этом банк может предусмотреть в кредитном договоре возмещение заемщиком банку суммы страховых платежей, уплаченных банком по договору добровольного страхования ответственности заемщика за непогашение кредита.

Кредиты заемщику выдаются в соответствии с заключенным кредитным договором (соглашением), в котором должны быть предусмотрены цель, сумма и срок кредита, перечень документов и периодичность их предоставления банку, формы проверки обеспечения и целевого использования кредита, процедура реализации заложенного имущества в счет погашения задолженности по кредиту, содержание информации, предоставляемой банку для проверки обеспечения.

Банк может заключить договор на кредитное обслуживание заемщика на год или более длительный срок. Условия договора и кредитного соглашения определяются для каждого клиента индивидуально.

Краткосрочные кредиты предоставляются, исходя из оборачиваемости кредитуемых материальных ценностей и окупаемости затрат, и, как правило, на срок не более 12 месяцев. В отдельных случаях, в зависимости от специфики производственного цикла, кредиты могут выдаваться и на более длительные сроки, но не более двух лет.

В соответствии с порядком и условиями выдачи и погашения краткосрочного кредита, предусмотренными в кредитном договоре, кредитным отделом банка оформляется распоряжение на его выдачу. Кредит выдается независимо от наличия средств на расчетном счете заемщика и предоставляется, как правило, в безналичном порядке путем оплаты со ссудного счета заемщика расчетно-денежных документов или перечисления средств на его расчетный счет.

Контроль над обеспечением банковских кредитов залогом у постоянно кредитующихся заемщиков осуществляется по бухгалтерским балансам на отчетные даты. На внутриотчетные даты (ежемесячно, ежеквартально) проверка осуществляется при неустойчивом финансовом положении заемщика (невыполнение плана доходов, несвоевременная выплата заработной платы, несвоевременный возврат ссуд банка, неплатежи поставщикам и т. д.). Периодический контроль за обеспеченностью банковских кредитов у заемщиков, систематически пользующихся ими, осуществляется путем анализа, при ведении дела (досье) на заемщика, состояния его фактических запасов и затрат по квартальным балансам, изменений дебиторской и кредиторской задолженности. При наличии в банке информации (по данным бухгалтерского баланса) о снижении остатков запасов и затрат без соответствующего погашения банковских кредитов и изменения кредиторской задолженности, банк осуществляет проверку наличия залога у данного заемщика по очередному балансу, а при необходимости — по данным складского и бухгалтерского учета в натуральном выражении.

При получении кредитов дебетуют счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» — при получении денег на расчетный счет; 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам», 4410 «Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность, счета 3320, 4120 задолженность дочерним (зависимым) организациям — при оплате за счет кредита счетов поставщиков и подрядчиков и кредитуют счет 3010 или 4010 краткосрочные и долгосрочные банковские займы. При погашении кредитов дебетуют счет 3010 или 4010 и кредитуют счет 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

За пользование кредитом банк начисляет проценты. Начисленные суммы процентов отражают по дебету счета 7310 «Расходы по вознаграждениям» и кредиту счета 6110 «Доходы по вознаграждениям». Оплата процентов отражается по дебету счета 6110 «Доходы по вознаграждениям» и кредиту счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

Учет кредитов в иностранной валюте. Предприятия и организации Республики Казахстан вправе получать в уполномоченных банках кредиты в иностранной валюте. Выдача кредитов юридическим лицам-резидентам производится только в безналичном порядке. Валютные ценности могут приниматься уполномоченными банками в качестве залога для выдачи кредитов юридическим лицам-резидентам в иностранной и национальной валютах.

Соглашения о государственных и негосударственных внешних займах, имеющих государственные гарантии, а также операции, осуществляемые в рамках данных соглашений, не подлежат регистрации в Национальном Банке Республики Казахстан, за исключением валютных операций, связанных с движением капитала в сумме, превышающей эквивалент 100 тысяч долларов США и получения кредитов от компаний-нерезидентов на срок более 120 дней, включая финансовый лизинг.

При получении кредитов дебетуют счет 1031 «Денежные средства на текущих банковских счетах в иностранной валюте внутри страны» или 1032 «Денежные средства на текущих банковских счетах в иностранной валюте за рубежом» и кредитуют счет 3010 или 4010. Возврат кредитов отражается по дебету счета 3010 или 4010 и кредиту счетов 1031 или 1032.

Бухгалтерия обязана организовать аналитический учет к счетам 3010 и 4010, в котором должны быть приведены остатки на начало и конец месяца по видам краткосрочных и долгосрочных кредитов и банкам их представившим, а также обороты по дебету и кредиту счета.

Учет кредитов (заемных средств) от внебанковских учреждений. Заем представляет собой договор, по которому одна сторона (заимодатель) передает в собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества. Предоставленные займы отражаются на счете 3020 или 4020, обобщающем информацию по полученным на территории Республики и за ее пределами заемным средствам от внебанковских учреждений в национальной и иностранной валютах. Юридическим лицам и гражданам запрещается привлечение денежных средств в виде займа от граждан в целях предпринимательской деятельности, и такие договоры признаются недействительными с момента их заключения, кроме банков, имеющих соответствующую лицензию Национального банка Республики Казахстан.

В качестве обеспечения обязательств могут выступать гарантии третьих лиц, договоры залога, страховые полисы и др. Гарантия выдается предприятием-гарантом кредитору (предприятию-заимодавцу) в обеспечение своевременной уплаты, причитающейся с должника (предприятия-заимополучателя) суммы. Гарантии могут выдаваться банками, предприятиями и организациями. Гарантия означает, что банк, предприятие или организация берут на себя обязательство в случае неуплаты предприятием-заимополучателем в срок причитающегося с него платежа, произвести платеж за свой счет. Как способ обеспечения исполнения обязательств, гарантия находит широкое применение в современной деятельности предприятий.

В силу гарантий возникает не солидарная, а субсидиарная (дополнительная) ответственность гаранта. Объем ответственности гаранта обычно ограничивается суммой непогашенных дебитором позаимствованных средств. Гарантии выдаются банкам под соответствующее обеспечение. Гарант обычно взимает с предприятия-заимополучателя процент от суммы гарантии, назначение которого состоит в покрытии возможного риска потерь в случае несвоевременного возврата предприятием-заимополучателем задолженности предприятию-заимодавцу.

Договор залога является одним из способов обеспечения исполнения обязательств. Одним из основополагающих документов, регулирующих порядок оформления договоров залога, удовлетворения требований кредитора является Закон Республики Казахстан «О регистрации залога движимого имущества» от 30 июня 1998 г. № 254−1. В силу залога кредитор (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником обеспеченного залогом обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного залогодателем имущества преимущественно перед другими кредиторами. Регистрация залога движимого имущества устанавливает очередность (дату) удовлетворения требования залогодержателя по отношению к требованиям других залогодержателей, претендующих на данное имущество залогодателя Залогом может быть обеспечено исполнение любого действительного по закону обязательства (кредиты банка, позаимствованные средства, купля-продажа, аренда, перевозка грузов и др.).

Предметом залога может быть любое неизъятое из гражданского оборота имущество предприятия (здания, сооружения, оборудование, другие производственные средства, ценные бумаги, денежные средства, имущественные права и т. д.), на которое в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан допускается обращение взыскания. В договоре о залоге должны быть указаны наименование, местонахождение сторон, вид залога, существо обеспеченного залогом требования, его размер и сроки исполнения, опись, стоимость и место нахождения заложенного имущества, а также иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон договора о залоге должно быть достигнуто соглашение.

Залог прекращается с прекращением обеспеченного залогом обязательства: в случае гибели заложенного имущества, в случае приобретения права собственности на него, в случае его принудительной продажи и др. Видами залога являются заклад и ипотека.

При закладе заложенное имущество передается от залогодателя во владение залогодержателя. С согласия залогодержателя предмет залога может быть оставлен у залогодателя в неприкосновенном виде.

При ипотеке заложенное имущество или доля в нем остается во владении и пользовании залогодателя или третьего лица. Ипотека обеспечивает уплату залогодержателю основной суммы долга по кредитному договору или иному обязательству полностью либо в части, предусмотренной ипотечным договором. Если в договоре не предусмотрено иное, ипотека обеспечивает требования залогодержателя в том объеме, какой они имеют к моменту их удовлетворения, включая возмещение убытков, причиненных неисполнением, просрочкой или иным ненадлежащим исполнением основного обязательства; неустойку (штраф, пеню) за неисполнение, просрочку исполнения или иное ненадлежащее исполнение основного обязательства; неустойку за неправомерное пользование чужими деньгами, предусмотренные основным обязательством либо законодательными актами. Ипотека обеспечивает также возмещение судебных издержек и иных расходов, вызванных обращением взыскания на заложенное имущество, возмещение расходов по реализации ипотеки. В залог, кроме объектов, имеющих вещественную форму, могут быть приняты права (на разработку и использование месторождений полезных ископаемых, арендные права на предприятия, здания, сооружения и др.) и ценные бумаги (акции, облигации, и др.), долговые обязательства (векселя).

Документом, подтверждающим основные намерения сторон, является ипотечный договор, заключенный в письменной форме и подписанный залогодателем и залогодержателем, а также должником, если залогодатель не является должником (вещный поручитель). Ипотечный договор подлежит государственной регистрации, право ипотеки возникает с момента регистрации этого договора. В ипотечном договоре указываются наименование и местонахождение залогодателя и залогодержателя, а также вещного поручителя, если залогодатель не является должником; существо основного обязательства, его залогодателю (право собственности, сроки исполнения; опись и местонахождение заложенного недвижимого имущества; наименование права, в силу которого недвижимое имущество, являющееся предметом ипотеки и другие).

Права залогодержателя могут быть подтверждены выдачей ипотечного свидетельства, которое является ордерной ценной бумагой, удостоверяющей право ее законного владельца на получение исполнения по основному обязательству и на обращение взыскания на заложенное недвижимое имущество в целях получения исполнения по основному обязательству. Ипотечное свидетельство составляется в одном экземпляре и передается залогодержателю. Оно содержит наименование и местонахождение залогодателя, залогодержателя и должника.

Передача прав по ипотечному свидетельству осуществляется путем совершения на нем передаточной надписи в пользу другого лица и передачи ипотечного свидетельства этому лицу. В передаточной надписи должно быть точно и полно указано имя лица, которому передаются права по ипотечному свидетельству. Бланковые передаточные надписи на ипотечном свидетельстве считаются недействительными. Передаточная надпись должна быть подписана указанным в ипотечном свидетельстве залогодержателем, если эта надпись не является первой — владельцем ипотечного свидетельства, названным в предыдущей передаточной надписи. Передача прав по ипотечному свидетельству другому лицу означает передачу тем самым этому же лицу прав по основному обязательству.