Гармонизация налоговых отношений

После изучения шестой главы студент будет:

знать

• — экономическую сущность налоговой гармонизации;
• — основные направления гармонизации налоговых отношений;
• — основные инструменты, используемые для гармонизации налоговых отношений;

уметь

• — различать основные направления налоговой гармонизации; владеть
• — научной теорией гармонизации построения налоговых систем.

Основные направления гармонизации налоговых отношений

Гармонизация налоговых отношений представляет собой построение национальной системы налоговых отношений, обеспечивающей установление долгосрочного и устойчивого баланса интересов государства, налогоплательщиков и других государств.

Следует различать четыре вида направлений гармонизации:

• 1) соблюдение необходимых соотношений между фискальными интересами государства и величиной налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты;
• 2) установление строгого паритета прав и обязанностей государственных органов, осуществляющих контроль, и налогоплательщиков;
• 3) обоснованное разграничение прав по установлению и введению налогов между всеми уровнями власти;
• 4) формирование соответствующих положений для межстрановой унификации системы налогообложения.

По существу, гармонизация в области налогообложения прежде всего призвана обеспечить создание условий для неконфликтных и комфортных взаимоотношений в процессе налогового производства.

Основные направления гармонизации налоговых отношений схематично представлены на рис. 6.1.

Рис. 6.1. Основные направления гармонизации налоговых отношений Рассмотрим более подробно указанные направления.

Гармонизация построения налоговой системы

Гармонизация построения налоговой системы означает создание оптимальной национальной налоговой системы, которая, обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, одновременно обязывая его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования.

Для установления гармонизации в этом направлении используется налоговая политика государства, которая на длительную перспективу должна ориентировать налоговую систему на оптимальную налоговую нагрузку. При проведении этой политики должны использоваться такие важнейшие принципы налогообложения, как принцип равенства и справедливости, принцип всеобщности и принцип нейтральности.

Именно эти принципы являются основой обеспечения долговременного налогового равновесия, т. е. достижения устойчивого баланса между фискальными интересами государства, с одной стороны, и оптимальной величиной налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты — с другой.

При этом фискальные интересы государства должны обеспечиваться не за счет необоснованного нагнетания налогового бремени на хозяйствующие субъекты, а главным образом за счет создания необходимых условий для роста объемов производства и расширения на этой основе налогооблагаемой базы.

Безусловно, гармонично построенная система налогообложения позволяет обеспечить динамичное развитие национальной экономики в целом, увеличение налоговых доходов бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов на основе экономически стимулируемого расширения налоговой базы. При этом, как правило, используется принцип «низкие ставки — широкий охват», суть которого состоит в расширении налоговой базы за счет отмены большинства льгот по налогам и установления минимально возможных ставок налогообложения. Как правило, льготный налоговый режим для одних налогоплательщиков означает дополнительное фискальное давление на другие хозяйствующие субъекты. Одновременно с этим сужается база налогообложения в целом. Вследствие этого эффективная налоговая система, с одной стороны, реализует некое среднее необходимое налоговое перераспределение доходов, а с другой стороны — устанавливает реально допустимую налоговую нагрузку на налогоплательщиков. При этом особенно важно, чтобы была реально оценена налоговая нагрузка как на экономику в целом, так и на каждого налогоплательщика в отдельности. Ведь действительно фактическая величина налоговой нагрузки зависит от роли государства в решении социальных задач, степени его участия в конкретных социальных расходах населения — оплата медицинских, образовательных, коммунальных и других услуг, а также от действительных масштабов реализации государственных программ социальной защиты граждан.

Гармонизация построения налоговых систем отдельных стран, в частности Швеции, осуществлена таким образом, что налогоплательщики отдают в государственную казну 40% и более своих доходов, но это не подавляет их стимулы к развитию производства. Такая гармонизация объясняется тем, что в этих странах государство централизованно за счет налоговых поступлений в казну решает многие задачи социального характера, которые в большинстве других стран все налогоплательщики вынуждены решать за счет своих доходов, оставшихся у них после уплаты всех причитающихся налогов.

Одновременно вполне допустима гармонично построенная налоговая система и в случае, когда государство, ослабляя налоговую нагрузку на налогоплательщиков, одновременно сокращает свои расходы, прежде всего на программы социальной защиты и социальной поддержки наиболее уязвимых групп населения.

Кроме того, гармоничная и эффективная налоговая система должна быть нацелена на устранение неоднородности экономического развития отдельных отраслей и видов хозяйственной деятельности в части получаемых ими доходов. Это связано с тем, что важной целью гармонизации налоговой системы является также комплексное обеспечение равномерности развития приоритетных сфер производства в отдельности и устойчивости всей национальной экономики в целом.