Этические нормы бухгалтера (аудитора) при объединении компаний

Объединение компаний — это слияние отдельных компаний в одну экономическую организацию в результате того, что одна компания объединяется с другой или получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании. При этом образуются связанные стороны.

Связанная сторона — это частное лицо или предприятие (отчитывающееся предприятие), связанное с предприятием, составляющим свою финансовую отчетность.

Пример Компания А владеет компанией В в размере 70% и компанией С в размере 80%.

Компания А является связанной с компанией В и компанией С, так как контролирует их.

Компании В и С являются связанными с компанией Л, поскольку контролируются ею.

Компания В является связанной с компанией С, а компания С—связанной с компанией В, так как эти компании контролируются компанией, А (рис. 9.1);

Рис. 9.1. Связь компаний на основе контроля.

В результате организации могут осуществлять коммерческие операции через дочерние компании, ассоциированные компании или совместные компании. Материнская компания может контролировать или оказывать значительное влияние на финансовые и оперативные решения организации, получающей инвестиции, особенно в части ценообразования и условий кредитования.

Взаимоотношения со связанными сторонами могут влиять на прибыль или убытки отчитывающейся организации. Связанные стороны могут вступать в сделки, условия которых отличаются от условий сделок, которые могут быть заключены с несвязанными сторонами.

Если в результате слияния или поглощения какая-либо организация становится связанной стороной заказчика аудита, аудитору необходимо проанализировать ситуацию относительно угрозы его независимости. Следует выделить предыдущую и текущую заинтересованности и взаимоотношения со связанной стороной и оценить на текущий момент. После чего аудитор должен рассмотреть возможность продолжения выполнения задания после даты вступления в силу слияния компаний или поглощения либо отказаться от этого задания.

Любые текущие заинтересованности или взаимоотношения, касающиеся этических проблем, необходимо завершить к дате вступления в силу слияния или поглощения. Конечно, могут быть такие ситуации, при которых это невозможно сделать.

Пример Связанная организация не может на дату вступления в силу сменить исполнителя услуг, не связанных с подтверждением достоверности информации, выполняемых аудитором.

При этом руководство заказчика аудита должно обсудить с аудитором причины, по которым интересы или взаимоотношения не могут быть прекращены на дату объединения компаний.

В этом случае нужно также оценить угрозы, которые созданы такими отношениями. Чем более значима угроза, тем большая вероятность того, что под угрозу будет поставлена объективность аудитора, и он не сможет оказывать услуги в этом качестве.

Аудитор может продолжить работу в случае, если:

• а) интересы или взаимоотношения будут прекращены в возможно короткие сроки, но не позже шести месяцев после даты вступления в силу слияния компаний или поглощения;
• б) любое лицо, в отношении которого в данной ситуации не соблюдается принцип независимости, не является членом аудиторской группы.

При этом должны быть составлены документы о продолжении взаимоотношений, в которых указываются причины продолжения выполнения задания.

В том случае, если предыдущие и текущие заинтересованности и взаимоотношения не создают значимых угроз объективности, документируются результаты обсуждения руководства заказчика аудита с аудитором относительно того, почему эти угрозы не оценены как значимые.