Проблемы уклонения от налогов

Основные модели теории налогообложения, обсуждавшиеся выше в этой и предыдущей главах, как и любые другие модели, основываются на определенных предпосылках и абстракциях. В частности, анализ искажающего действия налогов, перемещения налогового бремени, избыточного налогового бремени и т. п. неявным образом подразумевает, что все экономические агенты законопослушны и полностью выплачивают установленные государством налоги. На практике, однако, государства во всем мире и во все времена сталкиваются с фактами неуплаты налогов — в том или ином объеме, в тех или других формах.

Уклонение от налогов имеет давнюю историю. Еще в III в. н.э. богатые римляне закапывали в землю драгоценные украшения и золотые монеты, опасаясь налога на предметы роскоши. В XVIII в. английские домовладельцы замуровывали камины перед приходом сборщика налогов, чтобы не платить специальный налог на отопление. В современных экономиках феномен уклонения от налогообложения, ввиду его повсеместной распространенности, стал объектом научного исследования и эмпирических оценок. Однако прежде чем обсуждать статистические данные и теоретические модели, необходимо определить, что же понимается под уклонением от налогов.

Определения. Под уклонением от налогов (англ. — tax evasion) понимают намеренное сокращение суммы выплачиваемых налогов за счет укрытия части дохода, имущества или других составляющих налогооблагаемой базы. Уклонение от налогов по определению незаконно и потому наказывается, как любое преступление, штрафами и (или) тюремным заключением.

В отличие от этого, легальное уменьшение суммы выплачиваемых налогов, в том числе с использованием налоговых льгот, означает фактически минимизацию налоговых обязательств (англ. — tax avoidance^[1]) в рамках действующего закона. Отдельные положения налогового законодательства, позволяющие официально сократить суммы налогов, иногда называют налоговыми лазейками (англ. — loopholes).

Нетрудно понять, что любые налоговые льготы, устанавливаемые государством с целью поощрения определенных видов экономической активности (например, в отношении инвестиций) или для достижения социальной справедливости (например, в отношении расходов на образование или лечение) могут использоваться экономическими агентами именно с целью снижения налогов. Фактически, разница между уклонением от налогов и минимизацией налоговых обязательств в значительной степени определяется моральными нормами, принятыми в обществе. Более операциональным критерием различия, с точки зрения экономического анализа, может служить степень определенности. Действительно, в случае уклонения от налогов индивид неминуемо сталкивается с риском быть пойманным на преступлении, а значит, его ожидаемый чистый доход не определен. И наоборот, тот, кто снизил свои налоговые обязательства на законных основаниях, может быть уверен в размере своего конечного дохода.

• [1] «Tax avoidance» в русскоязычных учебниках и словарях переводится как «избежание» или «избегание». Нам представляется, что такой перевод не только плохо звучит по-русски, но также имеет негативный оттенок, по сути, мало отличаясь от «уклонения». В российской практике налогового консалтинга употребляют понятие «налоговой оптимизации», однако в теории государственных финансов под оптимальным налогообложением мы понимаем совсем иное (см. выше в этой главе). Поэтому в данном разделе мы будем использовать термин «минимизация налоговых обязательств», как более точный и нейтральный.