Бухгалтерский учет реэкспорта и реимпорта

Отражение на счетах бухгалтерского учета реэкспортных и реимпортных операций зависит от конкретных условий внешнеэкономической сделки, понимание нюансов которой требует от бухгалтера высокого уровня подготовки и солидного профессионального опыта.

В случае если компанией одновременно осуществляются различные внешнеэкономические операции, но реэкспорту и реимпорту, целесообразно для организации аналитического учета таких операций открыть дополнительные субсчета к синтетическому счету 41 «Товары»:

• — «Реэкспортные товары, ввозимые на таможенную территорию»;
• — «Реэкспортные товары, не ввозимые на таможенную территорию»;
• — «Реимпортные товары».

Рассмотрим бухгалтерские записи по отражению реэкспортных операций, связанных с вывозом за пределы таможенной территории ранее импортированных товаров в связи с их ненадлежащим качеством.

Операции, предшествующие реэкспорту Оплата ввозных таможенных пошлин:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами» Кредит 51 «Расчетный счет».

Оплата НДС при ввозе товаров:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51 «Расчетный счет».

Поступление импортного товара в оценке по контрактной стоимости:

Дебет 41 «Товары», субсчет «Импортные товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками».

Отражена положительная курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Отрицательная курсовая разница отражается обратной проводкой — Дебет 91.2 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками».

Начисление НДС, уплаченного при ввозе товаров:

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Включение в стоимость товара уплаченных таможенных пошлин:

Дебет 41 «Товары», субсчет «Импортные товары» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами».

Учет операций по реэкспорту товара Определение себестоимости товаров ненадлежащего качества, включенной в рекламацию поставщику без учета ввозных таможенных пошлин:

Дебет 41 «Товары», субсчет «Реэкспортные товары, ввозимые на таможенную территорию» Кредит 41 «Товары», субсчет «Импортные товары».

Товары ненадлежащего качества приняты на ответственное хранение:

Дебет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Отгрузка и реэкспорт товаров ненадлежащего качества:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 41 «Товары», субсчет «Реэкспортные товары, ввозимые на таможенную территорию».

Реэкспортируемые товары списаны с ответственного хранения:

Кредит 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Иностранный поставщик оплатил выставленную рекламацию:

Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

Отражена положительная курсовая разница по перемещению товара и расчетам с иностранным поставщиком по претензии:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Отрицательная курсовая разница отражается обратной проводкой — Дебет 91.2 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», Кредит.

76.2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

Операции по возмещению налогов и ввозных пошлин Возмещение уплаченных ранее ввозных таможенных пошлин.

Сторно:

Дебет 41 «Товары», субсчет «Импортные товары» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами».

Возмещение уплаченного при ввозе товара НДС.

Сторно:

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Возврат уплаченных ранее ввозных таможенных пошлин:

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами».

Возврат уплаченного при ввозе товара НДС:

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Учет операций по реимпорту товара Отражение в бухгалтерском учете операций по реимпорту также зависит от особенностей конкретной реимпортной сделки. Рассмотрим бухгалтерские записи по отражению реимпортных операций, связанных с ввозом на таможенную территорию ранее экспортированных товаров в связи с их возвратом от покупателя. Остановимся на части, непосредственно связанной с реимпортом.

Реимпорт товара осуществляется в том же отчетном периоде, когда был проведен экспорт.

Получение от иностранного покупателя рекламации, в которой отражена задолженность перед покупателем в размере уплаченной им за товар суммы:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с иностранными покупателями» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

Списание договорной цены реимпортируемого товара в соответствии с внешнеэкономическим контрактом.

Сторно:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с иностранными покупателями» Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Возврат реимпортируемого товара на склад по фактической себестоимости (списание себестоимости отгрузки товара).

Сторно:

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары», субсчет «Реимпортные товары».

Возмещение уплаченных ранее вывозных таможенных пошлин.

Сторно:

Дебет 41 «Товары», субсчет «Реимпортные товары» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами».

Возврат оплаты иностранному покупателю:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 52 «Валютные счета».

Отражена положительная курсовая разница, возникшая в результате расчетов с покупателем по претензиям:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

Отрицательная курсовая разница отражается обратной проводкой — Дебет 76.2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям», Кредит 91.1 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

Возврат уплаченных ранее вывозных таможенных пошлин:

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами».

Реимпорт товара, экспортированного в прошлом отчетном периоде, отражается в бухгалтерском учете следующим образом.

1. Получение от иностранного покупателя рекламации, в которой отражена задолженность перед покупателем по возврату уплаченной им за товар суммы:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с иностранными покупателями» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

2. Реимпорт товаров отражен в составе прочих расходов отчетного периода:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с иностранными покупателями».

3. Возврат реимпортируемого товара на склад по фактической себестоимости (списание себестоимости отгрузки товара):

Дебет 41 «Товары», субсчет «Реимпортные товары» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

4. Возмещение уплаченных ранее вывозных таможенных пошлин.

Сторно:

Дебет 41 «Товары», субсчет «Реимпортные товары» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами».

5. Возврат полученной оплаты от иностранного покупателя:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 52 «Валютные счета».

6. Отражена положительная курсовая разница, возникшая в результате расчетов с покупателем по претензиям:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

• 7. Отрицательная курсовая разница отражается обратной проводкой — Дебет 76.2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям», Кредит 91.1 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».
• 8. Возврат уплаченных ранее вывозных таможенных пошлин:

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами».