Эмпирическая теория переложения

Германская финансовая школа во главе с «отцом финансовой науки» Карлом Рау (1806−1873) отказалась от абсолютной методики переложения, но впала в другую крайность — эмпиризм. К. Рау в 1864 г. вывел из анализа критики переложения налогов свои эмпирические законы, ввел терминологию и понятийный аппарат теории переложения, который используется и сейчас, а именно:

• — переложение от продавца к покупателю;
• — переложение от потребителя к продавцу;
• — избежание налога путем отказа от потребления объекта обложения налогом.

К. Рау сформировал [4, с. 155] следующие эмпирические законы:

• 1) переложение возможно лишь при изменении цены;
• 2) переложение от покупателя к продавцу затруднительно, так как изменение спроса незаметно распределяется по всей совокупности товаров;
• 3) переложение от продавца легче там, где налог взимается с общей стоимости товаров;
• 4) почти невозможно переложение с определенных личных доходов (жалованья);
• 5) малопереложимы налоги, которые не определяются по количеству товаров;
• 6) налог с источника дохода перелагается, если его можно иначе использовать.

Современники остроумно назвали законы переложения К. Рау «полуфабрикатами индустрии», поскольку он не мог сформировать общего принципа переложения из-за отсутствия в то время точного понятия дохода.

Математическая (маржинальная) теория переложения

Теория была разработана представителями неоклассического направления экономической мысли — маржинализма. Разработчики этой теории впервые применили математические методы для обоснования переложения налогов. Они выявили функциональную зависимость между налогом и ценой. Через концепцию предельной полезности они связали формирование цены с потреблением продукта [1, с. 89−92].

Заметный вклад в развитие маржинальной теории переложения внесли Ф. Дженкин, Р. Майер, К. Виксель, М. Пантелеоне и другие.

Представитель австрийской школы Ф. Дженкин математически обосновал, что любой косвенный налог оттягивает на себя часть выгод при обмене между продавцом и покупателем. По его мнению, налог ведет к снижению предложения облагаемых товаров и повышению их цены. На примере акцизов он впервые поставил вопрос об избыточном бремени налогов и возможности их перераспределения в зависимости от эластичности спроса и предложения.

Австрийский ученый Р. Майер в своей работе «Принципы справедливого налогообложения» (1884) исследовал переложение как частный случай влияния налога на отдельное хозяйство, как реакцию на действия государства в сфере налогообложения. Развивая идеи Ф. Дженкина о том, что налог ведет к снижению предложения облагаемых товаров и повышению их цены, Р. Майер обосновал максимальную границу такого повышения: оно должно быть меньше величины самого налога.

Шведский ученый К. Виксель в своей работе «Исследование по теории финансов» проанализировал особенности переложения налогов в условиях монополии и свободной конкуренции. Он опроверг мнение А. Вагнера и обосновал положение о том, что монополист не может произвольно повышать цены для полного переложения налога на потребителя, так как это сократит спрос. Крайне важными и интересными являются его исследования переложения налогов как эффективного инструмента государственной политики в сфере перераспределения национального дохода. Виксель определяет переложение как процесс переноса налогового давления посредством меновых сделок с одной из частей хозяйственного механизма на другие его части. За счет этого осуществляется переложение дохода между различными группами населения. По его мнению введение в развитых странах прогрессивного подоходного налога должно было решить, в первую очередь, не чисто фискальную цель, а обеспечить перераспределение национального дохода в интересах рабочего класса и снизить напряженность обострившихся отношений между трудом и капиталом.

Представители итальянской школы М. Пантелеоне, Ф. Комильяни и другие впервые предложили рассматривать переложение не в статике, а в динамике «…как процесс, с помощью которого плательщик налога вознаграждает себя полностью или частично за уплату этого налога». М. Пантелеоне дал определение, которое было принято его современниками и использовалось в теории и практике налогообложения: «Переложение — это процесс, с помощью которого плательщик вознаграждается полностью или частично за уплату налога» [4, с. 159].

Такой подход позволил сформулировать динамический закон переложения, который тесно связан с проблемой влияния налога на цену товара. Его основная заслуга в том, что он первым установил и проанализировал функциональную связь между налогом и ценой, как в условиях монопольных цен, так и свободной конкуренции. Он определил влияние спроса и предложения на установление цены и переложения налога. М. Пантелеоне принадлежит право авторства основных понятий переложения, которые затем были встроены Э. Селигменом в его теорию переложения.