Доходы и расходы, прибыль и денежные потоки организации

Результаты деятельности организации оцениваются на основе разных показателей (доходы, прибыль, капитализация и др.).

Доходы организации — все денежные средства и иные поступления, полученные организацией за период за реализацию продукции, выполнение работ, оказание услуг. Доходы — это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества), погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением увеличения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Доходы организации формируются в разрезе четырех групп.

1. Доходы от основной (обычных видов) деятельности (по видам продукции, но подразделениям внутри организации, по товарным рынкам и пр.). К ним относят выручку от реализации товаров (работ, услуг), суммы поступившей арендной платы, лицензионные платежи, доходы от участия в других организациях. Выручка от реализации продукции, работ и услуг включает в себя себестоимость, прибыль, косвенные налоги и отчисления. На величину выручки влияют объем производства, качество и ассортимент продукции (работ, услуг), ритмичность выпуска и отгрузки, реклама, форма расчетов, уровень цен, соблюдение условий договоров и пр.

Существует два метода определения выручки: кассовый и метод начислений. При кассовом методе выручкой признается денежные средства, поступившие за оплату реализации денежные средства на расчетный счет (в кассу организации) или товары, полученные в счет выполнения обязательств. В случае использования метода начислений выручка признается в момент отгрузки товара.

• 2. Доходы от операционной деятельности. Включают в себя доходы от реализации имущества, от участия в других организациях, от предоставления денежных средств во временное пользование.
• 3. Внереализационные доходы. В их число входят признанные должником штрафы, пени, выявленная в этом году прибыль прошлых лет, положительная курсовая разница по операциям с валютой и др.
• 4. Чрезвычайные доходы. К ним относятся доходы, полученные как следствие проявления чрезвычайных ситуаций и представляющие собой страховые выплаты, полученные в виде компенсации при реализации риска.

Расходы организации — уменьшение экономических выгод при выбытии активов или возникновения обязательств, уменьшающих капитал. Расходы — стоимость товаров, услуг и ресурсов, используемых организацией в отчетном периоде, т. е. денежное выражение затрат на производство и реализацию продукции. Можно также сказать, что расходы — это затраты, сопровождающие получение доходов текущего периода.

Понятия «затраты», «издержки», «расходы» обычно используются как синонимы. Тем не менее это не совсем верно. В первую очередь необходимо определить разницу между понятиями «затраты» и «издержки». В экономическом смысле издержки включают в себя непосредственно понесенные затраты, а также могут учитывать упущенную выгоду, в то время как затраты в бухгалтерском и управленческом смысле подразумевают величину ресурсов в денежном выражении, использованную на определенные цели.

Теперь определим разницу между понятиями «затраты» и «расходы». Затраты представляют собой определенное количество ресурсов в денежном выражении, которые были направлены на приобретение других ресурсов — активов. Расходы представляют собой определенное количество ресурсов в денежном выражении, которые были направлены на другие цели, не связанные с приобретением активов.

С точки зрения отношения к производству и реализации продукции затраты можно подразделить на две большие группы: затраты, непосредственно связанные с производством продукции (производственные затраты), и затраты, связанные с организацией производства (непроизводственные, сервисные затраты).

Производственные затраты являются непосредственной основой для расчета себестоимости (эго расходы на закупку материалов, заработную плату производственных рабочих, потери от брака и т. д.), в то время как непроизводственные затраты подлежат распределению на произведенную продукцию (это расходы на организацию, обслуживание и управление производством).

Активы + Расходы = Собственный капитал (без чистой прибыли) + Обязательства + Доходы.

Расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и пр.

Расходы по обычным видам деятельности включают в себя такие группы, как:

• • материальные расходы (затраты на приобретение сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, запасных частей, приборов и приспособлений, спецодежды, а также топлива, энергии, воды, приобретение работ и услуг производственного характера);
• • расходы на оплату труда (начисления работникам, включая стимулирующие начисления и надбавки, премии, компенсационные выплаты, единовременные поощрительные начисления и пр.);
• • отчисления на социальные цели;
• • начисленная амортизация;
• • прочие.

К прочим расходам относятся уплачиваемые за использование заемных средств проценты, расходы, связанные с участием в других организациях, суммы уценки активов, убытки прошлых лет и пр.

В зависимости от способа отнесения на себестоимость продукции расходы подразделяют на прямые и косвенные.

Прямые расходы связаны прямо и непосредственно с производством конкретных видов продукции и в соответствии с данными первичных документов учитываются в их себестоимости (затраты на сырье и материалы, заработная плата работников).

Косвенные расходы связаны с производством нескольких наименований продукции (арендная плата, расходы на ремонт зданий, расходы на содержание оборудования, т. е. общехозяйственные, общепроизводственные и коммерческие расходы).

Косвенные расходы распределяются, но видам продукции и услуг на основе баз распределения — пропорционально продажам, пропорционально занимаемым площадям и т. д., причем выбранный принцип распределения косвенных расходов закрепляется учетной политикой организации. Выбор базы распределения обусловливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (табл. 13.3).

Таблица 133

Виды баз распределения косвенных расходов организаций

По степени зависимости затрат от объема производства существуют постоянные (нс зависящие от объема производства — амортизационные отчисления, коммунальные платежи, арендная плата, заработная плата офиса) и переменные расходы (зависящие от объема производства — затраты на сырье и материалы, заработная плата основного производственного персонала и пр.).

На основании классификации затрат на постоянные и переменные можно рассчитать запас прочности организации или точку безубыточности (Q), т. е. такой объем производства или продаж, при котором доходы равны расходам (отсутствует прибыль):

где С — постоянные расходы организации; р — цена одной единицы товара; ? — переменные расходы на единицу продукции.

По статьям калькуляции выделяют определенные виды затрат: на производство, транспортировку, реализацию и др.; по местам возникновения — по подразделениям организации.

По экономическим элементам расходы дифференцируют по однородным видам затрат: материальные, на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и нр.

По степени контролируемости выделяют контролируемые (подающиеся контролю со стороны руководства организации — почасовая заработная плата) и неконтролируемые (не зависят от деятельности руководства — заработная плата в соответствии с тарифной сеткой, расходы на амортизацию в связи с переоценкой стоимости основных средств).

В зависимости от обязательности осуществления существуют обязательные (оплата труда, командировок, стажировок) и поощрительные (выплата премий) расходы.

Согласно времени возникновения затраты подразделяют на текущие, расходы будущих периодов и предстоящие. К текущим расходам относятся расходы данного периода, связанные с производством того или иного товара. Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освоение новых видов продукции на действующих предприятиях). Такие затраты должны принести доход в будущем. К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).

Величина затрат является одним из основных показателей конкурентоспособности организации, ее оптимальной структуры и эффективности управления. Именно управление затратами, анализ формирования затрат позволяет выявить ключевые прибыльные продукты, услуги и развивать связанные с ними направления деятельности, а также ликвидировать неэффективные виды деятельности и производственные подразделения.

Все расходы организации на производство и реализацию продукции (работ, услуг) отражаются в показателе «себестоимость». Себестоимость является одной из важнейших характеристик деятельности организации. С другой стороны, себестоимость выступает элементом цены продукции (работ, услуг), а потому отражает конкурентное преимущество организации.

В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 522) себестоимость определена как стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию продукции.

В себестоимость включаются такие элементы, как:

• • затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг): материальные расходы, расходы на оплату труда, по контролю процесса производства и качества;
• • затраты, связанные с использованием природного сырья: на рекультивацию земель, плата за древесину, за пользование водными объектами;
• • затраты на подготовку и освоение производства: на доразведку месторождений, очистку помещений и др.;
• • затраты некапитального характера, связанные с созданием новых и совершенствованием используемых технологий, улучшением качества продукции и повышением ее надежности;
• • затраты на обслуживание производственного процесса: по поддержке в рабочем состоянии основных фондов, по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований;
• • затраты по созданию и поддержанию нормальных условий труда и техники безопасности: на содержание ограждений машин и их движущихся частей; обеспечение специальной одеждой и обувью, специальным питанием; устройство душевых и бань и т. д.;
• • текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, фильтров, захоронением экологически опасных отходов, очисткой сточных вод, оплатой услуг других организаций за хранение и уничтожение экологически опасных отходов;
• • затраты, связанные с управлением производства — содержание сотрудников аппарата управления; эксплуатационные расходы, но содержанию зданий; расходы на командировки; оплата услуг связи, банков, страховых компаний, аудиторских компаний; представительские расходы;
• • затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой персонала: выплата заработной платы на период обучения с отрывом от производства, оплата повышения квалификации, выплата стипендии, оплата услуг образовательных учреждений в связи с оказанием услуг по повышению квалификации и переподготовке персонала;
• • затраты, связанные с набором персонала: оплата проезда к месту работы, оплата отпуска перед работой молодым специалистам;
• • затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно (в случае отсутствия городского пассажирского транспорта);
• • затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым способом;
• • отчисления в пенсионный и страховые фонды;
• • платежи по добровольному страхованию зданий, имущества, транспортных средств;
• • затраты на оплату процентов по полученным кредитам и займам (в том числе по лизингу);
• • затраты на оплату процентов бюджетным ссудам;
• • затраты по реализации продукции: упаковка, хранение, транспортировка, создание образцов товаров, реклама и т. д.;
• • затраты, связанные с содержанием помещений;
• • налоговые платежи и сборы;
• • амортизационные отчисления по нематериальным активам;
• • затраты на проведение сертификации продукции и услуг;
• • потери от брака;
• • затраты на гарантийный ремонт;
• • затраты по возмещению вреда.

Не включаются в состав себестоимости затраты по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, допущенных по вине организаций-изготовителей; затраты на проведение мероприятий по охране здоровья и отдыха, непосредственно не связанные с процессом производства; затраты на ревизию и аудиторскую проверку, проводимые по инициативе учредителей; затраты на выполнение или оплату работ, не связанных с процессом производства, — благоустройство городов и поселков; расходы, финансируемые за счет прибыли, — на содержание детских дошкольных учреждений, выплата вознаграждений по итогам года и единовременных поощрений и др.

Калькуляция себестоимости — определение себестоимости по статьям затрат на единицу расчетного показателя (продукции). Калькуляция может производиться по каждому товару или группе однородных товаров.

Вопрос управления затратами актуален для организаций всегда, особенно в условиях мирового финансового кризиса. Эффективное управление затратами на разных уровнях обеспечивается использованием методического единства, предполагающего единые требования к информационному обеспечению, планированию, учету, анализу затрат на предприятии. Важнейшими задачами управления затрат являются повышение эффективности деятельности организации, расчет затрат по структурным подразделениям и предприятию в целом, выбор метода нормирования затрат, подготовка информационной базы для принятия соответствующего стратегического решения, поиск резервов снижения затрат на предприятии.

К методам управления затратами относится множество факторов, начиная от разделения затрат по видам до выбора метода расчета себестоимости. В системе управления затратами можно выделить следующие этапы:

• 1) планирование затрат;
• 2) учет затрат;
• 3) анализ отклонений;
• 4) применение корректирующих мер.

Расчет затрат на производство и реализацию продукции на планируемый год осуществляют по формуле З = (З1 + Т — З2) + В, где З1 — затраты по остаткам нереализованной продукции на начало планируемого года; Т — затраты на выпуск продукции в планируемом году; З2 — затраты по остаткам нереализованной продукции на конец планируемого года; В — внепроизводственные и коммерческие расходы.

Затраты на нереализованную на начало года продукцию определяют, но следующей формуле:

З1 = Зскл + Здо + Зср + Зхр, где Зскл — затраты по остаткам готовой продукции на складе на начало планируемого года; Здо — затраты по отгруженной на начало года продукции, срок оплаты которой не наступил; Зср — затраты, но отгруженной, но не оплаченной в срок продукции на начало года; Зхр — затраты по продукции, находящейся на ответственном хранении на начало года.

Затраты на нереализованную на конец года продукции вычисляют по формуле З2 = Зскл + Здо, где Зскл — затраты по остаткам готовой продукции на складе на конец планируемого года; Здо — затраты по отгруженной на конец года продукции, срок оплаты которой не наступил.

В рыночной экономике одной из основных целей деятельности организаций является получение прибыли.

Прибыль — это:

• • денежное выражение основной части денежных накоплений предприятий и организаций;
• • разница между доходами и расходами;
• • денежные средства, которые используются для компенсации затрат, связанных с производством и реализацией, направляемые на стимулирование деятельности работников, на формирование резервного фонда и других фондов предприятия;
• • основной показатель результативности деятельности предприятий и организаций.

Прибыль = Полученные расходы — Произведенные расходы.

Прибыль организации формируется в результате осуществления текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. На величину прибыли оказывают влияние уровень себестоимости производимой продукции, объемы продаж и механизм ценообразования.

Порядок формирования прибыли и ее распределения определен Минфином России. При этом выделены разные виды прибыли: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль, нераспределенная прибыль:

Выручка от реализации товаров, работ, услуг (за вычетом НДС, акцизов и других аналогичных платежей).

— Себестоимость проданных товаров, работ, услуг.

= Валовая прибыль.

• — Коммерческие расходы (затраты, связанные со сбытом продукции, — на рекламу, транспортировку и упаковку продукции и др.)
• — Управленческие расходы

= Прибыль (убыток) от продаж.

+ Проценты к получению.

— Проценты к уплате.

+ Доходы от участия в других организациях.

+ Прочие доходы (от продажи активов и их предоставление во временное пользование, от совместной деятельности, безвозмездно полученные активы, полученные штрафы, пени и пр.).

— Прочие расходы (связанные с участием в уставном капитале других организаций, с продажей и активов, уплаченные проценты по кредитам и займам, оплата услуг банков и др.).

= Прибыль (убыток) до налогообложения.

— Отложенные налоговые активы (если расходы в бухгалтерском учете признаны в большей сумме, чем в налоговом учете).

+ Отложенные налоговые обязательства (если расходы в бухгалтерском учете признаны в сумме меньшей, чем в налоговом учете).

— Текущий налог на прибыль.

= Чистая прибыль.

• — Дивиденды, выплачиваемые по акциям
• — Отчисления в фонды и резервы

= Нераспределенная прибыль, остающаяся в распоряжении организации и переходящая в состав собственного капитала.

Существует два основных метода планирования прибыли: метод прямого счета и аналитический метод.

При использовании метода прямого счета планирование осуществляется по отдельным видам изделий на основе следующей формулы:

П = В — С, где П — прибыль; В — выручка; С — полная себестоимость реализуемой продукции.

В то же время, прибыль может быть определена и по формуле П = Пн. п + Ппл — Пк. п где Пн. п, Пк. п — прибыль в остатках готовой продукции на начало и конец анализируемого периода соответственно; Ппл — прибыль в готовой продукции анализируемого периода, рассчитанная на основе плана производства.

При использовании аналитического метода планирование прибыли производится до окончания отчетного периода по формуле (или на стадии предварительных расчетов) П = Т (100 — З)/100,.

где Т — товарная продукция; З — затраты на 1000 руб. товарной продукции, рассчитанные в ценах реализации.

Разновидностью аналитического метода является метод планирования прибыли на основе базовой рентабельности, определяемой как отношение валовой прибыли к себестоимости производства и реализации продукции. Для обеспечения сопоставимости данных валовая прибыль корректируется с учетом индекса цен.

Вместе с тем для принятия некоторых управленческих решений менеджера компании или ее инвестора в большей степени может интересовать не прибыль, а величина денежного потока. Между этими двумя показателями есть много общего: они оба характеризуют эффективность деятельности организации, а максимизация обоих показателей является целью деятельности. Вместе с тем между нами имеются и различия (неслучайно для их отражения есть две формы финансовой отчетности — отчет о прибылях и убытках и отчет о движении денежных средств) (табл. 13.4).

Таблица 13.4

Сравнительный анализ элементов прибыли и денежного потока организации

Величина прибыли существенно зависит от принятой учетной политики (оценка выручки может осуществляться по отгрузке товара покупателю или по фактической оплате), от действующей системы учета и отчетности:

Объем денежных средств колеблется во времени в зависимости от объема продаж, инкассации дебиторской задолженности, капитальных расходов и финансирования.

Существует несколько критериев классификации денежных потоков.

Операционная (текущая) деятельность включает в себя поступление и использование денежных средств, обеспечивающих выполнение основных производственно-коммерческих функций. При этом притоком денежных средств будут выручка от реализации продукции в текущем периоде, погашение дебиторской задолженности, поступления от продажи бартера, авансы, полученные от покупателя. Отток денежных средств происходит в связи с платежами по счетам поставщиков и подрядчиков, с выплатой заработной платы, отчислениями в бюджет и внебюджетные фонды, уплатой процентов за кредит, отчислениями на социальную сферу.

Поскольку основная деятельность компании является главным источником прибыли, она должна быть и основным источником денежных средств.

Инвестиционная деятельность включает в себя поступление и использование денежных средств, связанные с приобретением, продажей долгосрочных активов, и доходы от инвестиций. В этом случае притоки денежных средств связаны с продажей основных средств, нематериальных активов, с получением дивидендов, процентов от долгосрочных финансовых вложений, с возвратом других финансовых вложений. Оттоки денежных средств объясняются приобретением основных средств, нематериальных активов, капитальными вложениями, долгосрочными финансовыми вложениями.

Поскольку при благополучном ведении дел компания стремится к расширению и модернизации производственных мощностей, инвестиционная деятельность в целом приводит к временному оттоку денежных средств.

Финансовая деятельность включает в себя поступление денежных средств в результате получения кредитов или эмиссии акций, а также оттоки, связанные с погашением задолженности по ранее полученным кредитам, и выплату дивидендов.

Притоки денежных средств могут быть за счет краткосрочных кредитов и займов, долгосрочных кредитов и займов, поступлений от эмиссии акций, целевого финансирования. Оттоки средств происходят в связи с возвратом краткосрочных кредитов и займов, возвратом долгосрочных кредитов и займов, выплатой дивидендов, погашением векселей.

Финансовая деятельность призвана увеличивать денежные средства в распоряжении компании для финансового обеспечения основной и инвестиционной деятельности.

На величину денежного потока влияют различные внешние и внутренние факторы.

К внешним факторам относятся: конъюнктура товарного и финансового рынков, система налогообложения предприятий, сложившаяся практика кредитования поставщиков и покупателей продукции (правила делового оборота), система осуществления расчетных операций хозяйствующих субъектов, доступность внешних источников финансирования (кредитов, займов, целевого финансирования).

Среди внутренних факторов следует выделить стадию жизненного цикла, на которой находится предприятие, продолжительность операционного и производственного циклов, сезонность производства и реализации продукции, амортизационную политику предприятия, неотложность инвестиционных программ, личные качества и профессионализм руководящего звена предприятия.

Любой менеджер должен иметь четкое представление о том, как измерить денежный поток, знать источники денег, т. е. должен управлять денежным потоком. Основой такого управления является наличие оперативной и достоверной учетной информации, формируемой на базе бухгалтерского и управленческого учета, отражающей:

• • движение средств на счетах и в кассе предприятия;
• • дебиторскую и кредиторскую задолженность предприятия;
• • бюджеты налоговых платежей;
• • графики выдачи и погашения кредитов, уплаты процентов;
• • бюджеты предстоящих закупок, требующих предварительной оплаты, и многое другое.

Но главная роль в управлении денежными потоками отводится обеспечению их сбалансированности по видам, объемам, временным интервалам и другим существенным характеристикам. Чтобы успешно решить эту задачу, нужно внедрить на предприятии системы планирования, учета, анализа и контроля. Ведь планирование хозяйственной деятельности предприятия в целом и движения денежных потоков в частности существенно повышает эффективность управления денежными потоками, что приводит:

• • к сокращению текущих потребностей предприятия в них на основе увеличения оборачиваемости денежных активов и дебиторской задолженности, а также выбора рациональной структуры денежных потоков;
• • эффективному использованию временно свободных денежных средств (в том числе страховых остатков) путем осуществления финансовых инвестиций предприятия;
• • обеспечению профицита денежных средств и необходимой платежеспособности предприятия в текущем периоде путем синхронизации положительного и отрицательного денежного потока в разрезе каждого временного интервала.

Основными методами расчета величины денежного потока являются прямой и косвенный методы. Анализ движения денежных средств прямым методом позволяет судить о ликвидности предприятия, поскольку он детально раскрывает движение денежных средств на его счетах, что дает возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также осуществления инвестиционной деятельности. Суть косвенного метода состоит в преобразовании величины чистой прибыли в величину денежных средств таким образом, чтобы статьи расходов, не связанные с оттоком средств, и статьи доходов, не сопровождающиеся их притоком, не приводили к изменению чистой прибыли.

Этапы управления денежным потоком включают в себя:

• • обеспечение достоверного учета денежных средств;
• • анализ денежных потоков за предыдущие периоды;
• • расчет оптимальной величины денежных средств в кассе и на счетах;
• • расчет и анализ периода оборота денежных средств;
• • прогнозирование денежного потока на конец периода;
• • контроль денежных потоков.

Чистый денежный поток представляет собой разность между денежными потоками и платежами. Увеличение чистого денежного потока достигается за счет продажи непрофильных активов, использования методов ускоренной амортизации (в первую очередь по оборудованию с высокой степенью морального износа, снижения постоянных и переменных издержек, разработки эффективной налоговой политики, внедрения эффективной ценовой политики).

Современные формы финансового планирования в организациях

В общем виде планирование можно определить как процесс принятия решений, который определяет будущие действия. Результатом планирования является принятие органом управления решения о том, что должно быть сделано, где и каким образом.

Процесс планирования состоит из следующих этапов.

• 1. Определение целей планирования, от которых зависят применяемые формы и методы планирования. Они обуславливают также критерии при принятии плановых решений и контроле за ходом их реализации.
• 2. Анализ проблемы. На этом этапе определяется текущее состояние на момент составления плана и прогнозируется ситуация на определенный период.
• 3. Анализ альтернатив. На данном этапе исследуются различные возможные варианты, разрабатываются способы их реализации.
• 4. Прогнозирование, на котором формируется представление о развитии планируемой ситуации под воздействием различных факторов.
• 5. Оценка. На этом этапе проводятся расчеты для выбора наиболее оптимального варианта.
• 6. Принятие планового решения. Выбирается и оформляется единственное решение.

Финансовое планирование представляет собой процесс разработки и внедрения финансовых планов и финансовых показателей, обеспечивающих достижение стратегии организации и ее развитие необходимыми ресурсами. Финансовое планирование конкретных организаций включает в себя планирование объемов производства и реализации товаров (работ, услуг), расходов, объемов и источников финансирования, цен и прибыли.

Современной формой планирования является бюджетирование, которое предполагает планирование, учет и контроль доходов, текущих расходов, инвестиций (реальных и портфельных), движения денежных средств. Бюджетирование обладает определенными преимуществами по сравнению с планированием, поскольку позволяет повысить эффективность продаж, оптимизацию денежных потоков и структуры затрат, достичь координации между подразделениями компании.

В процессе бюджетирования, при котором основным показателям становится объем продаж, разрабатывается совокупность производственных и финансовых бюджетов: бюджет продаж, бюджет производства, бюджет производственных запасов, бюджет затрат на оплату труда, бюджет затрат на материалы, бюджет дополнительных производственных расходов, бюджет себестоимости реализованной продукции, бюджет расходов на рекламу и маркетинг, бюджет капитальных вложений, бюджет управленческих расходов, прогнозный отчет о прибылях и убытках, бюджет движения денежных средств, прогнозный баланс.

На основе объема продаж (Qпрод) и запасов продукции на складе на начало (Зн.п) и конец (Зк.п) периода определяют объем производства:

Qпроизв = Зн. п + Qпрод + Зк. п Объем закупаемых материалов по каждому виду рассчитывают по формуле.

Qзак = Qисп — Зн. п + Зк. п где Qисп — объем используемых материалов по видам.

При внедрении бюджетирования необходимо: определить виды деятельности; сформировать продуктовый портфель; осуществить классификацию затрат; отобрать показатели, необходимые для принятия решений; определить формат бюджетов; разработать последовательность бюджетного процесса; распределить права и обязанности по подразделениям организации.