Обязательные удержания из заработной платы

К обязательным удержаниям из заработной платы работника относятся:

• — удержание суммы налога на доходы физических лиц (НДФЛ);
• — удержания по исполнительным листам (алименты, административные штрафы и прочие суммы по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц, удержания сумм из заработной платы лиц, осужденных к исправительным работам).

Первыми подлежат удержанию суммы НДФЛ.

НДФЛ исчисляется и уплачивается на основании гл. 23 НК РФ. В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Согласно и. 1 ст. 226 НК РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Налогообложение осуществляется по ставке 13%.

Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. В соответствии со ст. 224 НК РФ по этим ставкам облагаются доходы, полученные:

• — в виде дивидендов, полученных налоговыми резидентами РФ (налог удерживается по ставке 9%);
• — в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. (налог удерживается по ставке 9%);
• — в виде материальной выгоды, которая возникает при получении работником от организации займа или ссуды (налог удерживается по ставке 35%);
• — от участия в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при рекламе товаров (налог удерживается по ставке 35%);
• — в виде суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ (налог удерживается по ставке 35%);
• — в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2.1 ПК РФ (налог удерживается по ставке 35%);
• — работниками организации, которые не являются налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, указанных в п. 3 ст. 224 НК РФ (налог удерживается по ставке 30%). При этом налоговыми резидентами не являются физические лица, которые находятся на территории России менее 183 дней в календарном году.

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.

Статьей 217 НК РФ определен перечень доходов физических лиц, которые не учитываются при определении налогооблагаемой базы по НДФЛ (государственные пособия, пенсии, компенсационные выплаты и др.).

Налоговые вычеты из доходов налогоплательщиков в соответствии со ст. 218—221 НК РФ дают основание уменьшать налогооблагаемый доход налогоплательщика. Налоговые вычеты представляют собой систему четких и носящих всеобщий характер налоговых вычетов, предусмотренных в твердо фиксированных суммах. Вычеты разделены на четыре группы:

• 1) стандартные (ст. 218 НК РФ);
• 2) социальные (ст. 219 НК РФ);
• 3) имущественные (ст. 220 НК РФ);
• 4) профессиональные (ст. 221 НК РФ).

В ст. 218 НК РФ приведены стандартные налоговые вычеты, которые представляют собой необлагаемый минимум за каждый месяц налогового периода в зависимости от категории налогоплательщика.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются:

1) в размере 3000 руб. работникам:

пострадавшим на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия, в частности на Чернобыльской АЭС и др.;

• — инвалидам Великой Отечественной войны;
• — инвалидам I, II, III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или Российской Федерации;
• 2) в размере 500 руб. работникам:
  • — Героям Советского Союза или Российской Федерации;
  • — награжденным орденом Славы трех степеней;
  • — инвалидам с детства;
  • — инвалидам I и II групп;
  • — пострадавшим в атомных и ядерных катастрофах — при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб.;
• 3) работникам-родителям, супруге (супругу) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в размерах:
  • — 1400 руб. — на первого ребенка;
  • — 1400 руб. — на второго ребенка;
  • — 3000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет;
  • — 3000 руб. — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 руб.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику:

одним из работодателей (по выбору налогоплательщика), являющихся источником выплаты дохода;

• — на основании письменного заявления;
• — на основании документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Пример В марте 2014 г. сотруднику ООО «Монолит» Иванову И. И. была выплачена основная часть заработной платы за февраль в сумме 20 000 руб., переменная часть составила 7500 руб. и материальная помощь в связи со смертью члена семьи в сумме 6000 руб. У Иванова И. И. есть один ребенок в возрасте четырех лет.

Работник имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 1400 руб.

Общая сумма доходов работника составит: 20 000 + 7500 + 6000 = = 33 500 руб.

Сумма НДФЛ, исчисленная по обычной налоговой ставке 13%, составит: (33 500 — 6 000 — 1400) • 13% = 3393 руб.

В марте 2014 г. работнику было выплачено: 33 500 — 3393 = 30 107 руб.

В соответствии со ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

• 1) в сумме доходов, перечисляемых в виде пожертвований;
• 2) в сумме, уплаченной в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях;
• 3) в сумме, уплаченной в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет, в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством Российской Федерации, назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств;
• 4) в сумме уплаченных в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и в пользу членов семьи и близких родственников, детейинвалидов, находящихся под опекой (попечительством), в сумме уплаченных в налоговом периоде страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией в свою пользу и в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детейинвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством);
• 5) в сумме уплаченных в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений».

Порядок предоставления социальных налоговых вычетов разъяснен в письме ФНС России от 30.01.2014 № БС-4−11/1561@ «О порядке предоставления социального налогового вычета по расходам на оказание налогоплательщику медицинских услуг» и письме Минфина России от 27.01.2014 № 03−04−07/2789.

В соответствии с п. 1 ст. 220 НК РФ работникам-налогоплательщикам предоставляются имущественные налоговые вычеты:

• 1) при продаже имущества, долей в уставном капитале организаций, при уступке прав, но договору участия в долевом строительстве;
• 2) в случае выкупа у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд. Налогоплательщик вправе уменьшить свои доходы на имущественный вычет в размере выкупных сумм, которые получены им в случае изъятия земельного участка и расположенного на нем иного недвижимого имущества для государственных или муниципальных нужд;
• 3) при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков.

Профессиональные налоговые вычеты связаны с осуществлением работником своей профессиональной деятельности, т. е. применять их могут:

• 1) лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей;
• 2) лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.);
• 3) лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера;
• 4) лица, получающие авторские и другие вознаграждения.

Организации обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Дата фактической выплаты дохода определяется по правилам ст. 223 НК РФ:

• — при получении доходов в денежной форме — день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо, но его поручению на счета третьих лиц;
• — при получении доходов в натуральной форме — день передачи доходов в натуральной форме.

После удержания НДФЛ производятся удержания по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц.

Исполнительный лист — документ, выдаваемый в результате решения суда. Исполнительные документы служат основанием для удержаний из заработной платы работника:

• — алиментов на несовершеннолетних детей;
• — ущерба, причиненного предприятиям или физическим лицам;
• — штрафов;
• — удержаний из заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы без лишения свободы и т. п.

В исполнительных документах должны быть оговорены размеры удержаний и реквизиты получателей, в пользу которых они производятся. Поступившие из суда в организацию исполнительные документы регистрируются и в течение дня передаются в бухгалтерию ответственному лицу под расписку.

Ответственное за удержания по исполнительным листам лицо назначается руководством организации и утверждается приказом. Исполнительный лист является бланком строгой отчетности, поэтому в бухгалтерии его также регистрируют и хранят. О поступлении исполнительных документов необходимо извещать судебного исполнителя и взыскателя. При удержании из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач, но нескольким исполнительным документам за гражданином должно быть сохранено 50% заработка.

Согласно ст. 99 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» удержания осуществляются в следующем порядке:

• — в первую очередь удовлетворяются требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, возмещению вреда в связи со смертью кормильца, а также требования о компенсации морального вреда;
• — во вторую очередь удовлетворяются требования по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих (работавших) по трудовому договору, а также по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

в третью очередь удовлетворяются требования по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;

— в четвертую очередь удовлетворяются все остальные требования.

При распределении каждой взысканной с должника денежной суммы требования каждой последующей очереди удовлетворяются после удовлетворения требований предыдущей очереди в полном объеме. После этого можно удержать суммы для погашения задолженности работника перед работодателем.

Предельные размеры удержаний по различным основаниям не суммируются. Удержания, ограниченные меньшим размером, не могут производиться, если из заработной платы уже произведены удержания, ограниченные большим размером. Предельные размеры удержаний считаются после удержания текущих налогов.

Предприятия обязаны перевести алименты в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты. Расходы по переводу сумм алиментов их получателю относятся на счет плательщика алиментов.

Порядок удержания алиментов по нотариально удостоверенному соглашению аналогичен порядку удержания по исполнительному листу. Уплата алиментов по нотариально удостоверенному соглашению является способом добровольной уплаты алиментов.

Удержание по нотариально удостоверенному соглашению и другим исполнительным документам более 50% заработной платы плательщика алиментов не является препятствием для исполнения соглашения.

Если общая сумма удержаний из заработной платы плательщика алиментов, выплачивающего алименты по нотариально удостоверенному соглашению, превышает 50%, администрация предприятий, учреждений и организаций взыскивает суммы, подлежащие удержанию из заработной платы, полностью.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50% заработной платы, причитающейся работнику. При отбывании исправительных работ; взыскании алиментов на несовершеннолетних детей; возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица; возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением, максимальный размер удержаний не может превышать 70% заработной платы работника.

Пример В соответствии с исполнительным листом с сотрудника ООО «Монолит» удерживаются алименты на содержание несовершеннолетнего ребенка — 25% от суммы доходов.

За январь 2014 г. работнику начислена заработная плата в размере 50 000 руб.

Работник имеет право на стандартные налоговые вычеты на двоих детей — по 1400 руб.

Налог на доходы физических лиц за январь 2014 г. составил: (50 000 руб. — 1400 руб. • 2) • 13% = 6136 руб.

Размер алиментов, подлежащих удержанию, составит: (50 000 руб. ;

— 6136 руб.) • 25% = 10 966 руб.

Сотрудник получит заработную плату в размере: 50 000 руб. ;

— 6136 руб. — 10 966 руб. = 32 898 руб.