Регулирование инвентаризационных разниц

Последним этапом инвентаризационного процесса является регулирование инвентаризационных разниц и оформление предложений по принятию решений по выявленным нарушениями.

Недостачи ценностей списываются следующим образом: в пределах установленных норм — по распоряжению руководителя предприятия на издержки; сверх норм, а также потери от порчи — за счет виновных лиц; если конкретные виновники не установлены — с разрешения руководителей вышестоящих организаций на издержки.

Недостачи и излишки товарно-материальных ценностей одного и того же наименования, явившиеся следствием пересортицы, могут взаимно зачитываться за один и тот же период и у одного и того же материально ответственного лица лишь в виде исключения. Если при этом стоимость недостающих ценностей будет выше оказавшихся в излишке, то разница относится за счет виновных лиц.

С целью установления особенно тщательного контроля за потерями от недостач и порчи ценностей в систему счетов бухгалтерского учета введен специальный счет Недостач и потерь от порчи ценностей. Это собирательно-распределительный счет, при помощи которого определяется общая величина потерь, и выявляются их суммы по отдельным видам, для последующего списания этих сумм на соответствующие счета.

Счет Недостач и потерь от порчи ценностей — активный счет. В его дебете на основании сличительных ведомостей собираются со счетов товарно-материальных ценностей (Сырья и материалов, Топлива, Готовой продукции и др.) все недостачи и потери от порчи ценностей. По кредиту этого счета списываются суммы, собранные в дебете, на счета издержек или виновников в соответствии с решением инвентаризационной комиссии.

При обнаружении недостач их прежде всего списывают с кредита счетов товарно-материальных ценностей, оставляя там суммы, соответствующие их действительному количеству, установленному при инвентаризации, и относят в дебет счета Недостач и потерь от порчи ценностей в контрольных целях. Затем на основании указаний, содержащихся в протоколе инвентаризационной комиссии, распределяют суммы обнаруженных недостач в соответствии с действующим порядком.

Запись недостач на счета Общецеховых или Общезаводских расходов делается потому, что недостачи в пределах норм или сверх норм при отсутствии виновников представляют собой естественные потери, которые должны увеличивать себестоимость продукции. Нередко они отражают расхождения между фактическим движением ценностей и документальным оформлением этого движения. Так, недостачи производственных запасов могут явиться результатом выдачи их в производство в большем количестве, чем было оформлено документами; недостачи готовой продукции — результатом оприходования ее по документам в большем количестве, чем было фактически получено.

Запись недостач на счета расчетов имеет в виду денежное взыскание с виновных лиц. Если сумма недостачи невелика и может быть удержана единовременно из заработной платы виновного за один месяц, то ее относят в дебет счета Расчетов с рабочими и служащими, в противном случае она вначале отражается на счете Расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Излишки приходуются по счетам соответствующих ценностей за счет уменьшения издержек предприятия. При обнаружении излишков также обязательно выясняются причины их возникновения и виновники.

Суммы излишков, прежде всего, отражаются по дебету счетов соответствующих ценностей. Этим остатки данных ценностей приводятся в соответствие с их действительной величиной, установленной в результате инвентаризации. Кредитование счетов общецеховых или общезаводских расходов означает уменьшение издержек производства на сумму обнаруженных излишков. Такая запись необходима, потому что излишки образуются, как правило, вследствие неточного оформления документами фактического движения ценностей.

В самом деле, излишки производственных запасов — это результат списания их в расход в большем количестве, чем было фактически израсходовано, а излишки готовой продукции, наоборот, — результат записи ее поступления в меньшем количестве, чем было фактически получено.

Все эти погрешности выправляются при оприходовании излишков путем уменьшения издержек производства. Списание недостач и приходование излишков отражается как в синтетическом, так и в аналитическом учете соответствующих товарно-материальных ценностей. В результате остатки их по данным бухгалтерского учета будут точно соответствовать действительному наличию, установленному инвентаризацией.

Действующее Положение определяет также порядок погашения и списания задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. Кредиторская и депонентская задолженность с просроченной исковой давностью должна быть внесена в доход союзного бюджета не позднее 15-го числа месяца, следующего за тем, в котором истекли сроки исковой давности. Дебиторскую задолженность, по которой истекла исковая давность, списывают в убыток с разрешения руководителя предприятия с сообщением об этом вышестоящей организации в десятидневный срок.

Списание кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, отражается по дебету счетов расчетов с поставщиками и другими кредиторами (погашение этой задолженности) и по кредиту Расчетного счета (уменьшение денег на нем). Дебиторская задолженность с просроченной исковой давностью списывается в дебет счета Прибылей и убытков (увеличение убытков предприятия) с кредита счетов расчетов с покупателями и другими дебиторами (погашение их задолженности).