Бухгалтерский (финансовый) учет расчетных операций

Осуществляя хозяйственную деятельность, организация сталкивается с необходимостью производить расчеты как внутри самого предприятия, так и вне него. Внешние расчеты обусловлены финансовыми взаимоотношениями по поводу поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг, закупки сырья и материалов, уплаты налогов, взносов во внебюджетные фонды, получения и возврата кредита и др. Внутренние расчеты связаны с выплатой заработной платы и подотчетных сумм работникам, дивидендов акционерам и др.

Бухгалтерские счета, предназначенные для учета расчетных операций:

• — 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• — 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• — 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
• — 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• — 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
• — 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• — 75 «Расчеты с учредителями»;
• — 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Расчеты с поставщиками и подрядчиками, как правило, осуществляются в безналичной форме. Сфера применения наличных денежных средств по таким расчетам ограничена. Расчетные взаимоотношения с поставщиками и подрядчиками возникают по обязательствам, вытекающим из Договоров поставки, перевозки, оказания услуг. В договорах с поставщиками и заказчиками предусматривается перечень подлежащих поставке товаров, наименование и объем подлежащих выполнению работ и услуг.

Для расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

С использованием указанного счета отражаются расчеты за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей. Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на балансовом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

На счетах бухгалтерского учета расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются в следующем порядке.

Балансовый счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо балансового счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту синтетического счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п.

В синтетическом учете балансовый счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствии цен, обусловленных договором, или арифметические ошибки, балансовый счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции с балансовым счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76.2 «Расчеты по претензиям»).

Балансовый счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции с балансовыми счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по балансовому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчеты в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику.

Для учета расчетов с другими организациями и лицами используются счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Вопрос для размышления

Сделка REPO (от англ, repurchase agreement — соглашение об обратной покупке) — это договор о продаже имущества с последующим его выкупом по фиксированной цене. Подобные сделки позволяют кредитору существенно снизить кредитные риски, а заемщику — получить средства на более выгодных условиях. 11а российском финансовом рынке растет популярность сделок REPO.

Как можно отразить операции по сделке REPO в бухгалтерском учете?

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» используется для формирования информации о расчетах с работниками организации по всем операциям, за исключением оплаты труда. В развитие данного счета ведется ряд субсчетов. На активном субсчете 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» отражаются расчеты, связанные с возмещением материального ущерба, возникшего по вине работника (недостачи, хищения, брак и др.).

При использовании в бухгалтерском учете компьютерных технологий ведется карточка субсчета 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В балансе организации сальдо по данному субсчету отражается во II разделе по строке «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты)».

Учет расчетов организаций по нетоварным операциям с другими организациями и лицами осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Этот счет имеет сложное строение.

В балансе организации сальдо по счету 76 показывается развернуто: дебетовое — во II разделе актива баланса по статье «Прочие дебиторы», а кредитовое — в V разделе пассива баланса по статье «Прочие кредиторы».

Для исчисления остатков, но счету используются данные аналитического учета. В развитие счета 76 может быть открыт ряд субсчетов.

По субсчету 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества организации и персонала, за исключением расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию, отражаемых по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Имущественное и личное страхование может быть обязательным и добровольным. По обязательным видам страхования платежи относятся на себестоимость продукции, работ и услуг, а по добровольным — покрываются за счет собственных средств организации.

По договору личного страхования могут быть застрахованы:

• — жизнь, здоровье и имущество определенных в законе лиц на случай причинения им вреда;
• — риск гражданской ответственности.

По договору имущественного страхования страхуют риск:

• — утраты, недостачи и повреждения определенного имущества;
• — ответственности по обязательствам, возникающим при причинении вреда жизни, здоровью и имуществу других лиц;
• — убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения обязательств контрагентами.

Учет расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам (подрядчикам), транспортным, кредитным и другим организациям, а также по штрафам, пеням, неустойкам осуществляется на активном субсчете 76.2 «Расчеты по претензиям». По данному субсчету ведется аналитический учет по каждому дебитору в разрезе отдельных претензий. При использовании в бухгалтерском учете компьютерных технологий ведется карточка счета 76.2 «Расчеты по претензиям».