Порядок уплаты налога на имущество организаций

Налог на имущество (авансовые платежи по нему) уплачивается в бюджет по месту нахождения организации (п. 3 ст. 383 НК РФ).

Местом нахождения организации признается место ее государственной регистрации, т. е. место нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации — генерального директора, совета директоров и т. п.^[1]

В отношении отдельных категорий имущества уплата налога производится с учетом некоторых особенностей:

1) в отношении движимого имущества, которое учтено на балансе обособленного подразделения, налог (авансовые платежи) организация перечисляет по месту нахождения подразделения (ст. 384 НК РФ).

Местом нахождения обособленного подразделения признается место осуществления организацией деятельности через это обособленное подразделение^[2];

2) в отношении недвижимости налог (авансовые платежи) уплачивается (-ются) по месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимого имущества независимо от того, на чьем балансе (организации или ее обособленного подразделения) состоит такой объект^[3].

Местом нахождения недвижимого имущества признается^[4]:

• — место фактического нахождения недвижимости (ее адрес);
• — для морских, речных и воздушных судов, которые подлежат государственной регистрации, — место (порт) приписки, а при его отсутствии — место государственной регистрации судна. Если же и место государственной регистрации отсутствует, местом нахождения судна будет признано место нахождения собственника.

В случае если указанное имущество расположено за границей, в территориальном море, на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ, налог и авансовые платежи уплачиваются по месту нахождения организации^[5].

Фактически уплаченные российской организацией за пределами территории РФ в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации в отношении указанного имущества.

При этом установлено, что размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории РФ, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации в отношении указанного имущества^[6].

Для зачета налога российская организация должна представить соответствующие документы в налоговый орган по месту нахождения российской организации вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории РФ.

Организации уплачивают авансовые платежи по налогу на имущество три раза в год: по итогам каждого отчетного периода^[7].

Однако региональные власти вправе не устанавливать отчетные периоды или освобождать от их уплаты отдельные категории организаций (п. 3 ст. 379 НК РФ).

• [1] См.: п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 83 НК РФ, п. 2 ст. 54 ГК РФ.
• [2] См.: абз. 18 п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 83 НК РФ.
• [3] См.: ст. 385 НК РФ.
• [4] См.: п. 5 ст. 83 НК РФ.
• [5] См.: абз. 2 п. 1 ст. 386 НК РФ.
• [6] См.: письмо Минфина России от 25.05.2016 № 03−05−05−01/29 886.
• [7] См.: п. 4 ст. 382, п. 2 ст. 383 НК РФ.