Порядок исчисления налогов (сборов)

Как правило, налогоплательщик исчисляет размер (сумму) своего налогового обязательства самостоятельно.

Однако в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, обязанность по исчислению подлежащей уплате суммы налога может быть возложена на налоговые органы, а также на налогового агента или ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков. Традиционно возложение данной обязанности на налогового агента применяется по НДФЛ, в отношении исчисления сумм налога с выплат работодателей в пользу наемных работников. В свою очередь по налогу на прибыль организаций сумма подлежащего уплате налога по консолидированной группе налогоплательщиков исчисляется ответственным участником этой группы на основании имеющихся у него финансовых данных, включая предоставленные другими участниками этой консолидированной группы.

В случае когда исчисление налога осуществляется налоговыми органами, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (уведомление об уплате налога). В этом документе указываются сумма налога, расчетная налоговая база, а также срок уплаты налога. Если налоговый орган не исполнит надлежащим образом обязанность по направлению налогоплательщику налогового уведомления, то налогоплательщик в силу нормы п. 4 ст. 57 НК не может быть подвергнут не только налоговым санкциям, но и начислению пени. Однако обязанность заплатить налог сохраняется в течение срока исковой давности и, соответственно, обязанность возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Исчисление суммы подлежащего уплате налога за налоговой период осуществляется исходя из налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот.

Налоговая база — это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговая ставка — это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговые льготы — это преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, но сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Выделяют следующие виды налоговых льгот:

• 1) налоговые вычеты (в законодательстве зарубежных стран их именуют также налоговыми скидками) и освобождение от налогообложения (в зарубежных странах их именуют также налоговыми изъятиями и преференциями);
• 2) изменение срока уплаты налога;
• 3) снижение ставки налога.

Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части как с начислением процентов на неуплаченную сумму налога, так и без начисления.

Законодатель устанавливает формы изменения срока уплаты налога (сбора), пени и штрафа:

• — отсрочка;
• — рассрочка;
• — инвестиционный налоговый кредит.

Отсрочка или рассрочка уплаты налога — это форма изменения срока уплаты налога, установленного законом при наличии оснований, предусмотренных ст. 64 НК, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Отсрочка (рассрочка) может быть предоставлена по одному или нескольким налогам. Законодатель предусматривает основания для предоставления заинтересованному лицу отсрочки или рассрочки по уплате налога. Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами в течение 30 дней со дня получения заявления заинтересованного лица.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется в рамках договорных отношений. Ниже для более рельефного отражения специфики сравним институт инвестиционного налогового кредита и институты отсрочки и рассрочки, а также приведем в качестве примера иные налоговые договоры.