Эволюция налогов. 
Налоги и налогообложение

Исторически налог ведет свое происхождение от дани, которую платили побежденные народы. В Евангелии от Матфея есть такой диалог: «Иисус сказал: как тебе кажется, Симон? Цари земные с кого берут пошлины или подати? с сынов ли своих, или с посторонних? Петр говорит Ему: с посторонних. Иисус сказал ему: итак сыны свободны» .

Свобода «сынов» — вот принцип жизни Древнего мира, где дань платил побежденный, раб, не являющийся полноправным гражданином государства. Налоги несовместимы с духом свободного человека.

Доходы древнегреческих государств складывались из многих источников: платежей союзников за защиту, ввозных и вывозных пошлин, арендной платы за пользование государственным имуществом (землей, рудниками) и др. Прямые налоги с граждан не взимались. Лишь в особых случаях граждане облагались налогом по принципу «все поровну». Более того, излишки доходов государства направлялись в пользу граждан, которые считали подобное перераспределение своим естественным правом. Известен, например, греческий феорикон (театральные деньги) — раздача государственных денег бедным.

В доимператорском Риме главные доходы приносили государственное имущество и таможенные пошлины. В случае войны взимался общепоимущественный налог — трибут. Граждане обязаны были декларировать свое имущество перед цензором: от размеров имущества зависели право голоса и воинская обязанность. Заслуживает внимания существовавшая в то время связь между правами и обязанностями граждан. Если гражданин не являлся по вызову цензора, он ставил себя в положение банкрота, у которого не было обязанностей перед государством. Но тогда он лишался и своих гражданских прав!

В Риме императорской эпохи с ростом потребности в средствах трибут сменил введенный Августом высокий налог на наследство (по некоторым расчетам, сумма этого налога, уплаченного двумя-тремя поколениями римских граждан, равнялась полной стоимости их имущества). Эта утрата связи налогов с народными интересами в определенной мере стала одним из признаков упадка Рима.

Таким образом, уже в Древнем мире имелись достаточно развитые методы обложения, но как замечает отечественный исследователь финансов П. П. Гензель, у народов древности податная система есть только признак рабства или следствие крайнего деспотизма. Отличительной особенностью налогов того времени является также натуральная форма обложения.

Обратим внимание на то, что «налоговая свобода сынов» Античной эпохи в большей степени относится к так называемому прямому налогообложению. Иначе обстояло дело с пошлинами и прочими косвенными сборами, которые взимались с торговцев и купцов, с заходивших в порты судов, у городских ворот и на рынках. Но это касалось, как правило, иноземцев или же иноземных товаров, иначе говоря, импортируемых товаров и услуг. Такие косвенные налоги, т. е. налоги, взимавшиеся с товаров и услуг, во многих культурах являлись древнейшими сборами, память о которых сохранили исторические источники. Взимавшие эти подати лица — мытари не пользовались в народе любовью. В Новом Завете они неоднократно упоминаются в одном ряду с грешниками.

Феодальные отношения, прикрепление крестьян к земле сделали этих новых рабов главными плательщиками налогов. Ввиду всеобщей бедности, равного материального положения крестьян и ремесленников естественное значение приобрели поголовные (подушные) налоги — с очага, с семьи, с души. Дворянство и духовенство налогами не облагались. Они были свободны и служили государству не деньгами, а «кровью и молитвами» .

Деление народа на податные и неподатные сословия имело место во всех европейских странах, но дольше всего оно сохранялось в России (подушный налог с сибирских крестьян был отменен только в начале XX столетия).

В Средние века широкое распространение получили налоги на потребление, а также таможенные пошлины, характерные для античных государств. Кроме них имелись всякого рода акцизы, которые носили всеобщий и уравнительный характер. Принимая, но внимание существовавший тогда порядок распределения богатства, в этом можно было бы усмотреть даже некоторую справедливость, не будь эти налоги столь обременительными. Проезд по мостам и дорогам, сукно, посуда, железо, бумага, соль и бесчисленное множество других товаров — все подлежало налогообложению. По словам историка де-Витта, в Голландии XVII в. на порцию рыбы, поданную в харчевне, приходилось 34 различных акциза.

Многочисленность налогов, их непомерная тяжесть, произвол и субъективность при их взимании в конечном счете привели к возникновению резкого противоречия между системой налогообложения и общественными интересами. По мере развития промышленности и торговли, расширения денежного обращения, дифференциации имущества и доходов, успехов в сфере просвещения, т. е. утверждения нового, капиталистического способа производства, архаичность этой системы становилась все более очевидной. Требовалась ее реформа.

С утверждением капиталистических отношений нужда в государстве не исчезла, а следовательно, осталась и потребность в средствах, необходимых для поддержания его существования. Идеи обновления налогов, правовых начал государственного устройства и другие прогрессивные социально-экономические проекты были в ходу уже в XVII в. Однако их практическая реализация началась лишь двумя столетиями позже. Многие из тех идей лежат в основе и современных налоговых систем.

Среди требований новой эпохи — отмена поголовных налогов и налоговых привилегий, учет видов доходов при обложении. Начинают разрабатываться проблемы платежеспособности, формулируется понятие необлагаемого минимума дохода, апробируются налоги с прогрессивными ставками, устраняются территориальные различия в налогообложении. Таким образом, только к началу XIX в. налоги из источника чрезвычайного, имеющего характер дополнительный и вспомогательный, сделались обыкновенным и главнейшим государственным доходом не только в отношении суммы дохода, получаемого от них, но и в отношении социально-политических идей, которые кладутся в их основу.