Анализ затрат на оплату труда

Затраты на оплату труда занимают важное место в управлении себестоимостью продукции. В зависимости от отраслевой принадлежности доля этих расходов может колебаться от нескольких процентов до половины общей суммы затрат на производство. Наиболее трудоемкими являются: производство запчастей, изделий для детей, ремонтные работ и ряд других. В образовательных учреждениях доля заработной платы доходит до 70% всех затрат [9, с. 346].

Анализ затрат на оплату труда проводят в том же порядке, что и других видов расходов: по сравнению с нормативной или плановой величиной и (или) в динамике по сравнению с предыдущим периодом.

Анализ затрат на оплату труда возможен в двух направлениях:

• 1) как статьи калькуляции себестоимости продукции;
• 2) как элемента затрат на производство.

Анализ заработной платы как статьи калькуляции. Согласно Методическим указаниям по учету затрат на производство продукции (проект) по статье «Затраты на оплату труда» отражается оплата труда работников организации, деятельность которых связана с участием непосредственно (в той или иной мере) в производстве продукции, за фактически выполненную работу, а также другие выплаты, предусмотренные действующим трудовым законодательством, коллективными договорами, локальными нормативными актами организации.

От выполнения плана производства прямо или косвенно зависят оплата труда рабочих-сдельщиков и премии, выплачиваемые за производственные результаты.

Анализ оплаты труда рабочих-сдельщиков осуществляется, но калькуляциям себестоимости отдельных изделий (работ, услуг). В тех отраслях промышленности, где оплата труда занимает значительный удельный вес в себестоимости продукции, в специальном разделе калькуляции предусматривается ее расшифровка. По отдельным операциям приводятся плановые и фактические данные о трудоемкости выполняемых работ и расценках.

Соответственно, сумма заработной платы на изделие () рассматривается в зависимости от этих двух факторов:

(9.29).

где - трудоемкость i-й операции при изготовлении данного изделия, нормо-час; - расценка за один нормо-час, руб. (коп.); т — количество операций при изготовлении изделия; .

Пользуясь способом абсолютных отклонений, определяют влияние указанных факторов на изменение сдельной заработной платы по изделию:

(9.30).

Далее выясняют причины отклонений. Так, изменение трудоемкости операции может зависеть от степени выполнения норм выработки и их изменения. Изменение норм определяется уровнем внедрения в производство оргтехмероприятий по совершенствованию техники, технологии и организации производства, соблюдением трудовой дисциплины, рациональностью организации рабочих мест и некоторыми другими факторами.

Расценки, в свою очередь, зависят от принятой системы оплаты труда, квалификации рабочих, выполнения норм выработки и других факторов.

Чтобы определить, насколько изменится себестоимость всей продукции за счет изменения норм трудоемкости и расценок по изделию, следует полученные отклонения умножить на фактический выпуск данных изделий в натуральном выражении в отчетном периоде.

При анализе заработной платы рабочих-повременщиков следует учитывать, что неправильно исчисленная трудоемкость выполняемых ими работ ведет к завышению численности, а следовательно — к перерасходу заработной платы.

Анализ заработной платы как элемента затрат. Заработная плата всего персонала организации отражается в затратах на производство как элемент «Затраты на оплату труда». Анализ может проводиться так называемым коэффициентным методом с помощью коэффициента зарплатоемкости продукции, который рассчитывается как отношение суммы затрат на оплату труда к стоимости выпущенной или реализованной продукции.

Анализ зарплатоемкости продукции может быть выполнен не только в целом по персоналу организации, но и в разрезе форм и систем оплаты труда, структурных подразделений, категорий персонала.

Таблица 9.12

Исходные данные для анализа затрат на оплату труда, тыс. руб.

На основе данных табл. 9.12 рассчитаем коэффициенты зарплатоемкости (коп. на 1 руб. продукции):

Категории персонала.	Базовый период.	Отчетный период.	Отклонение.
			кон.	тыс. руб.
По всему персоналу.			3,71.
В том числе: по категории рабочих.			2,06.

Показатели последней графы представляют собой удорожание себестоимости продукции за счет повышения ее зарплатоемкости и рассчитаны следующим образом:

• — по всему персоналу: тыс. руб.
• — по категории рабочих: тыс. руб.

Расчеты показали, что в данной организации по сравнению с прошлым годом имел место как абсолютный, так и относительный рост заработной платы как в целом по персоналу, так и по категории рабочих.

Если в целом абсолютное повышение фонда заработной платы составило 4700 тыс. руб., причем по категории рабочих — 3130 тыс. руб., то относительное (с учетом темпа роста объема продукции) — 1746 и 969 тыс. руб. соответственно.

Часть абсолютного превышения затрат на оплату труда является оправданной, поскольку вызвана ростом объема производства в 1,57 раза (47 060: 30 000). Относительное отклонение элиминирует фактор объема продукции и говорит в данном случае о снижении эффективности затрат на оплату труда. На анализируемом предприятии рост средней заработной платы обгоняет рост производительности труда.

Докажем это следующим расчетом (показатели в таблице приведены в тыс. руб.).

Показатели.	Базовый период.	Отчетный период.	Темпы роста (/), %
Среднегодовая заработная плата одного работника.			1,73.
Среднегодовая производительность груда.			1,43.
Среднегодовая заработная плата одного рабочего.			1,60.
Среднегодовая производительность труда одного рабочего.			1,37.

В организации в результате опережающего роста средней заработной платы по сравнению с ростом производительности труда необоснованное увеличение заработной платы всего персонала составило 1746 тыс. руб., в том числе по категории рабочих — 969 тыс. руб. В результате этого себестоимость продукции увеличилась, а прибыль снизилась на сумму 1746 тыс. руб.

Влияние соотношения между ростом производительности труда и средней заработной платы на себестоимость продукции может быть определено также по формуле.

(9.33).

где Jзот и JОП — темпы роста затрат на оплату груда и объема продукции соответственно; ЗОТ0 — затраты на оплату труда в базовом периоде.

По персоналу организации в целом эта сумма составит (по данным табл. 9.12):

в том числе по категории рабочих:

Можно считать, что полученные значения себестоимости продукции в основном совпадают с рассчитанными выше суммами относительного увеличения затрат на оплату труда.

Некоторые авторы, в частности В. Г. Когденко, для оценки эффективности затрат на оплату труда предлагают использовать ряд показателей зарплатоотдачи, рассчитываемых по выручке от продаж (ОР), добавленной стоимости (ДСТ) и прибыли от продаж (Ппр) [10]:

• 1) ;
• 2) ;
• 3) .

Добавленная стоимость при этом определяется как выручка минус материальные затраты (ДСТ = ОР — М3), в которых заключен прошлый труд. Такой показатель зарплатоотдачи будет отражать вклад работников организации в создание новой стоимости.

Анализ этих показателей позволит установить, оправдывает ли динамика выручки от продаж, добавленной стоимости и прибыли от продаж рост затрат на оплату труда.

В ходе дальнейшего анализа необходимо установить факторы изменения затрат на оплату труда в целом и по каждой категории персонала, исходя из следующей мультипликативной модели:

где Т — среднесписочная численность работников; - среднегодовая заработная плата одного работника.

Заработная плата рабочих изучается более детально: в зависимости от численности рабочих (Т), среднего числа отработанных каждым рабочим человеко-часов (ч) и среднечасовой заработной платы одного рабочего ():

(9.34).

Таблица 9.13

Алгоритм расчета влияния факторов иа изменение затрат на оплату труда рабочих способом процентных разниц

Показатели.	Процент выполнения плана.	Факторы.	Формула расчета.	Номер формулы.
Среднесписочная численность работников.	Jr	Изменение численности (ДЗОТТ).		9.35.
Общее число отработанных всеми работниками человеко-часов.	Jr	Изменение отработанных одним работником человеко-часов (ДЗОТ й).		9.36.
Затраты на оплату труда.	дзот.	Изменение заработной платы в час. (ДЗОТ.). °час.		9.37.
X.	X.	Проверка.		9.38 9.39

Пример применения данной методики для анализа затрат на оплату труда рабочих приведен в табл. 9.14.

Таблица 9.14

Факторный анализ затрат на оплату труда рабочих

Показатели.	Темп роста (снижения) %	Процентные разницы.	Факторы.	Расчет влияния, тыс. руб. (+,-) '.
Среднесписочная численность рабочих.	114,29.	14,29.	Изменение численности рабочих.	14,29? 3800 100 = +543
Общее число человеко-часов, отработанных за период всеми рабочими.	109,29.	— 5,0.	Изменение среднего числа часов, отработанных за период одним рабочим.
Затраты на оплату труда рабочих.	182,37.	73,08.	Изменение среднечасовой заработной платы одного рабочего.
Итого.	X.	82,37.	X.	+3130.

В рассматриваемом примере затраты на оплату труда рабочих возросли в основном за счет повышения среднечасовой заработной платы рабочих (2777 тыс. руб.) и частично за счет увеличения численности рабочих (543 тыс. руб.).

На экономию заработной платы повлияло уменьшение среднего числа часов, отработанных за период одним рабочим, что может быть обусловлено целодневными и внутрисменными потерями рабочего времени.

Повышение средней оплаты за час может объясняться увеличением среднечасовых выплат сдельщикам и (или) повременщикам, среднего уровня доплат, ростом дополнительной заработной платы, изменением форм оплаты труда (рис. 9.3).

Желательно, чтобы рост среднечасовой заработной платы происходил по мере роста среднечасовой производительности труда, но более медленными темпами. В рассматриваемом примере темп роста среднечасовой выработки одного рабочего составил , а среднечасовой заработной платы — , что значительно выше. Более рациональное использование затрат на оплату труда связано прежде всего с ликвидацией выплат непроизводительного характера: доплат сдельщикам в связи с изменением условий работы, за работу в сверхурочное время, оплаты вынужденных простоев, брака не по вине рабочих и т. п. (см. рис. 9.3).

Рис. 9.3. Схема факторов формирования среднегодовой заработной платы одного рабочего.

Анализ заработной платы не преследует цели изыскания резервов ее экономии, поскольку это чревато социальной напряженностью на предприятии. Тщательный анализ производительности труда параллельно с исследованием заработной платы позволит выявить возможности улучшения соотношения между этими показателями, оптимизировать структуру себестоимости продукции, повысить качество прибыли.