Доходы в налоговом учете

Доходом в налоговом учете признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Экономическая выгода будет признана доходом организации для целей налогообложения по налогу на прибыль, если ее можно оценить и определить по правилам гл. 25 НК РФ (ст. 41 НК РФ).

С 1 января 2006 г. величина дохода может быть определена на основании любых документов, подтверждающих его получение (и. 1 ст. 248 НК РФ):

• • первичных учетных документов (ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете»);
• • документов налогового учета;
• • иных документов, подтверждающих получение дохода (гражданскоправовые договоры, отчеты комиссионера, расчетные документы, счет и т. п.).

До 1 января 2006 г. величина дохода определялась на основании первичных документов и документов налогового учета. Иные документы (например, счет) не являлись основанием для подтверждения дохода (см. Федеральный закон от 06.06.2005 № 58-ФЗ).

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств и иной формы поступлений (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Кассовый метод учета доходов и расходов могут применять налогоплательщики:

• — получившие выручку за предыдущие четыре квартала не более 1 млн руб. за квартал;
• — применяющие УСН.

Доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, распределяются налогоплательщиками самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 2 ст. 271 НК РФ). Принципы и методы должны быть изложены в учетной политике для целей налогообложения.

Пример 4.7

В соответствии с лицензионным договором компания «А» передает компании «В» неисключительное право на использование программного обеспечения на три года. Договором предусмотрен одноразовый (паушальный платеж) за весь период.

Компания «А» использует основной режим налогообложения и исчисляет налог на прибыль по методу начисления. Поэтому она должна признавать доход в течение срока действия договора равномерно по налоговым (отчетным) периодам. Данная позиция подтверждается разъяснениями уполномоченных органов (см. письмо Минфина России от 25.07.2012 № 03−03−06/1/358).

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявляемые покупателю (НДС и акцизы).

Доходы в налоговом учете группируются следующим образом:

Доходами от реализации является выручка от реализации:

• • произведенных товаров (работ, услуг);
• • приобретенных товаров;
• • имущественных прав.

Внереализационные доходы — это доходы:

• • от долевого участия в организациях;
• • от сдачи имущества в аренду;
• • в виде процентов к получению по долговым обязательствам;
• • в виде безвозмездно полученного имущества;
• • в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде;
• • в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности;
• • в виде штрафов, пени за нарушение условий договоров;
• • в виде стоимости излишков имущества, выявленных при инвентаризации;
• • в виде курсовых разниц и суммовых разниц и др.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, — это доходы:

• • в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг);
• • в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
• • от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
• • от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;

Пример 4.8

Уставный капитал ООО «Альфа» на 100% состоит из вклада ООО «Вега». ООО «Вега» перечислило ООО «Альфа» безвозмездно 1 000 000 руб. на основании решения участников. Доход не учитывается при определении налоговой базы в ООО «Альфа». Поскольку в бухгалтерском учете доход учитывается в составе прочих доходов, то в НУ возникает отрицательная постоянная разница.^[1]

Дата признания доходов в НУ.

Таблица 4.8

за исключением дохода в виде суммовой разницы (в БУ нет понятия «суммовая разница»; вместо этого термина используется понятие «курсовая разница»).

Если по какой-либо причине доход, относящийся к прошлому налоговому периоду, был отражен в последующем налоговом периоде, то отражение такого дохода в БУ и НУ отличается:

• • в БУ доход отражается по элементу «Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде»;
• • в НУ доход должен быть признан в прошлом налоговом периоде — для этого подается корректирующая налоговая декларация; иначе контролирующими органами может быть признано занижение налоговой базы за предыдущий налоговый период.

• [1] от физического лица, если уставный капитал получающей стороныболее чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица. Обратите внимание: доход нс учитывается, если в течение одного года со дняего получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передастся третьим лицам! НК РФ (ст. 271 НК РФ) установлены следующие даты признания доходов в налоговом учете (табл. 4.8). Дата признания доходов в налоговом учете, установленная ст. 271НК РФ, соответствует дате признания доходов в бухгалтерском учете,