Особенности строительного производства и их влияние на систему бухгалтерского учета

Для строительного производства характерна тесная взаимосвязь между бухгалтерским учетом и технико-экономическим учетом, который ведется сметно-производственными отделами, а также невозможность участия в производственном процессе стационарных средств труда, как во многих других отраслях хозяйства страны. Строительные механизмы и машины используются на различных объектах последовательно; кроме того, мобильность строительных машин требует рационального сочетания маневренного технического обслуживания и ремонта со стационарной технической базой. Эксплуатационную деятельность строительных машин и механизмов целесообразно рассматривать как производство особого рода с присущими ему характерными особенностями.

Строительство как отрасль материального производства имеет свои особенности, обусловленные следующими факторами:

• — характером ее конечной продукции;
• — специфическими условиями труда;
• — спецификой применяемой техники, технологии и организации труда.

К настоящему моменту выделяют следующие особенности строительного производства, которые оказывают существенное влияние на организацию бухгалтерского учета, формирование себестоимости строительной продукции:

• — нестационарность строительного производства;
• — неоднотипность выпускаемой продукции;
• — высокую мобильность трудовых и технических ресурсов;
• — неподвижность изготовляемой продукции;
• — технологическую взаимосвязь и строгую последовательность всех;
• — операций, входящих в процесс строительства;
• — неустойчивость соотношения строительно-монтажных работ по их сложности и видам в течение месяца, что значительно затрудняет расчет численного и профессионально — квалификационного состава рабочих;
• — участие различных организаций в производстве строительной продукции;
• — тесную взаимосвязь со всеми другими отраслями хозяйства страны;
• — высокую степень материалоемкости;
• — влияние климатических и сезонных условий на процесс изготовления продукции;
• — конструктивную сложность сооружаемых объектов;
• — нарушение сложившихся природных условий;
• — единичный и мелкосерийный характер выпускаемой продукции;
• — применение позаказного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Выполнение разного вида строительно-монтажных работ предполагает наличие лицензии на их осуществление, получение которой дело, требующее наличия у специалистов определенной квалификации. Сложившаяся в строительстве специализация приводит к необходимости выполнения работ, т. е. привлечения специализированных строительно-монтажных организаций на условиях субподряда. Организация, выступающая в роли исполнителя работ по подряду, должна иметь лицензию на генподрядную деятельность, поскольку именно она несет ответственность за качество и сроки выполнения строительно-монтажных работ. Генподрядная организация является организатором и координатором работ на объекте, а не посредником между заказчиком и субподрядчиком. Данное положение сохраняется и в том случае, когда объемы работ, выполняемые генподрядчиком собственными силами, незначительны или вовсе отсутствуют. Право собственности на строительную продукцию может переходить после соответствующего оформления готовой строительной продукции или по мере ее полной оплаты.

Метод учета финансовых результатов должен соответствовать методу перехода права собственности по договору подряда, что не предполагает закрепления единого метода учета подрядных работ и определения финансовых результатов в учетной политике строительной организации.

Предметом бухгалтерского учета в строительстве является хозяйственная деятельность подрядных строительно-монтажных организаций и застройщиков — организаций, осуществляющих капитальные вложения.

Затраты строительно — монтажных организаций подразделяют на прямые и косвенные (накладные) расходы в точном соответствии с группировкой статей затрат в сметных расценках. Это позволяет осуществлять контроль за соблюдением сметной стоимости строительства, на базе которой может рассчитываться договорная цена объекта.

В общей системе бухгалтерского учета в строительстве учет затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг занимает основное место. Себестоимость является обобщающим показателем производства. В новых условиях рынка расходы и доходы строительной организации тесно взаимосвязаны. И именно с помощью показателя себестоимости строительная организация может контролировать уровень затрат на выполнении и сдачу работ, сопоставлять его с выручкой и тем самым влиять на рост своего дохода, то есть себестоимость позволяет определить нижний порог цены на продукцию, выявить финансовый результат по итогам деятельности строительной организации. Показатель себестоимости дает возможность оценить степень осуществления режима экономии всех видов ресурсов.

Снижение себестоимости строительной продукции представляет собой один из решающих факторов повышения эффективности строительного производства. Влияние этого фактора еще более усилилось с изменениями, связанными с акционированием строительно-монтажных организаций, с переводом их на рыночные отношения и преимущественно экономические методы управления. В условиях перехода к рыночным отношениям снижение себестоимости стало одним из наиболее активных стимулов развития хозяйствующего субъекта. В связи с этим создание механизма, позволяющего достоверно определить себестоимость отдельных видов продукции, приобретает сегодня особую актуальность для успешного функционирования строительной организации.

Учет затрат осуществляется по договорам. Объектом учета по договору может быть строительство как одного, так и нескольких объектов или выполнение отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту.

Учет затрат на производство строительной продукции в зависимости от видов объектов учета может быть организован по позаказному методу или методу накопления затрат за определенный период. Основным методом учета затрат на производство строительных работ является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид работ), по которому учет затрат ведется нарастающим итогом до окончания выполнения работ или сдачи их заказчику.

В себестоимость строительной продукции включаются все затраты, непосредственно связанные с ее производством.

Для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений, в строительных организациях применяется постатейный учет затрат.

В данном случае применяется следующая структура затрат:

• — материалы, включающие в себя стоимость использованных в процессе выполнения строительных работ материалов, строительных конструкций, деталей, топлива, электроэнергии, пара, воды и других материальных ресурсов;
• — расходы на оплату труда;
• — расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;
• — накладные расходы.

В случае если строительная организация в соответствии с заключенным договором на строительство выполняет собственными силами другие виды работ, не относящиеся к строительным (проектные работы, работы по обеспечению стройки технологическим и инженерным оборудованием и т. п.), учет себестоимости осуществляется этой организацией исходя из общего объема работ, выполненных собственными силами, включая строительные и другие виды работ.

В зависимости от способов включения в себестоимость работ затраты подразделяются на:

• — прямые (или переменные) затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом, размер которых зависит от объемов выполненных работ, определяются на единицу измерения каждого вида работ (например, 1 квадратный метр устройства кровли, 1 кубический метр кирпичной кладки и т. д.). Они рассчитываются по сборникам единых районных единичных расценок (ЕРЕР), укрупненных сметных норм (УСН), сметных норм и расценок на производство строительной продукции и сметных цен на материалы, изделия и конструкции;
• — накладные (или косвенные) расходы, связанные с организацией и управлением производством строительных работ в целом. Эти затраты не могут быть рассчитаны непосредственно на единицу того или иного вида работ в строительстве. Поэтому их определяют по установленным норма. Нормы накладных расходов дифференцированы по министерствам, ведомствам, видам работ, а также по конструктивным элементам. Нормативы накладных расходов представлены в Сборнике норм накладных расходов в строительстве.

Различают сметную (договорную), плановую и фактическую себестоимость строительной продукции.

Сметная себестоимость строительно — монтажных работ представляет собой выраженные в денежной форме нормативные затраты строительной организации на производство этих работ или на единицу строительной продукции. Сметная себестоимость отличается от сметной стоимости на величину сметной прибыли. Сметная себестоимость всегда меньше сметной стоимости строительных работ.

Порядок и методы планирования себестоимости строительных работ строительно-монтажные организации устанавливают самостоятельно исходя из условий своей деятельности. При этом плановая себестоимость строительных работ может определяться как по отдельным объектам, так и по строительной организации в целом. Показатель плановой себестоимости применяется при принятии управленческих решений, связанных с планированием и бюджетированием деятельности строительной организации.