Планирование затрат с учетом деления их на прямые и косвенные

Если при измерении затрат рассматривать не столько постоянные и переменные расходы, сколько прямые и косвенные затраты, то можно рассчитывать плановые операционные расходы и стандартные плановые прямые издержки. Расчет плановых пооперационных издержек (АВС — Activity Based Costing) следует понимать как метод улучшения планирования и контроля, в особенности в части так называемых накладных расходов, например на исследования и разработки, снабжение и управление. Вследствие возрастания на современных предприятиях доли в общих расходах косвенных издержек они должны рассчитываться более детально, чем это характерно для традиционной калькуляции затрат по местам их возникновения. Взамен анализа затрат по местам их возникновения переходят к анализу издержек, вызываемых теми или иными видами операций, осуществляемых на предприятии, включая ею обслуживающие подразделения. Сфера косвенных (накладных) расходов становится более прозрачной. Выявляются основные факторы, которые порождают косвенные (накладные) расходы и называются факторами затрат (Cost Drivers). Расчет плановых операционных издержек здесь понимается как калькуляция полных затрат, в отличие от исчисления стандартных прямых издержек, когда отказываются от учета накладных расходов. Выбор подхода зависит от ситуации. Например, если предприятие придерживается принципа «в учете текущих затрат нс делать различия между постоянными и переменными издержками» и у предприятия велики издержки на оплату услуг кредитных учреждений, то для анализа это действительно не будет играть большой роли.

Исчисление стандартных прямых издержек ориентировано на отслеживание расходов, которые порождаются на предприятии теми или иными процессами (по терминологии теории реинжиниринга, бизнеспроцессами). Если все затраты предприятия, в том числе накладные, удается отнести на конкретные носители затрат, то такой подход не противоречит ранее описанному расчету плановых затрат только на основе привязки их к бизнес-процессам.

Пошаговый алгоритм (табл. 7.6) для калькуляции затрат по так называемым основным бизнес-процессам, которые с точки зрения планирования затрат здесь понимаются как совокупности опрсделяемых (вызывающих издержки) операций и внутрипроизводственных услуг. Каждый из указанных бизнес-процессов при этом может быть оценен в единицах его влияния на производительность предприятия.

Таблица 7.6.

Процедура расчета величин стандартных издержек (нормативов затрат).

Расчет стандартных величин удельных издержек осуществляется при условии соблюдения запланированных нормативов затрат рабочего времени и объема выпуска. Издержки, вызванные отклонениями от этих нормативов, будут тогда в виде так называемых остаточных издержек выявляться и анализироваться лишь на стадии контроля над фактическими затратами.

Например, требуется выполнить анализ и планирование только привязанных к объему выпуска затрат на заработную плату, так чтобы нормативы удельных полных затрат учитывали материальные затраты лишь попутно с затратами на оплату труда. При небольшом удельном весе материальных издержек их, как правило, добавляют к затратам на заработную плату в единой для всего предприятия пропорции. Таким же образом в ориентированных на бизнес-процессы методах расчета плановых затрат поступают и с издержками, не зависящими от объема выпуска, которые обычно возникают вследствие принятия определенных управленческих решений, но поводу общего ведения дел на предприятии.

Для того чтобы избежать проблем с пересчетом накладных расходов, от такого пересчета в соответствии с основными принципами расчета стандартных прямых издержек отказываются.

Если предположить, что в отдельных подразделениях по этому процессу персоналу выплачиваются твердые месячные оклады, то расчет на фактор затрат рабочего времени, приходящихся на различные виды операций, определяет величину прямых затрат достаточно точно, при условии, что нормативы трудоемкости точны.

Таблица 7.7.

Расчет фактора Т.

Калькуляции стандартных (нормаi ивнмх) прямых издержек на заработную плату для основного процесса «Материально-техническое снабжение»

Тогда можно заключить, что величина расчетного норматива удельных стандартных издержек может зависеть от осуществляемых на предприятии мероприятий по организации труда, а также от изменений в планируемых на предприятии нормативов расхода рабочего времени (трудоемкости) и/или прочих факторов прямых издержек.

В случаях, когда общая производительная мощность мест возникновения затрат (подразделений) не зависит от затрат рабочего времени в них или же когда нормативы затрат рабочего времени производственного персонала не выполняются из-за неэффективной работы администрации, фактически возникающие издержки неизбежно оказываются выше, чем сумма стандартных (нормативных) издержек, рассчитанных по местам их возникновения. Такие отклонения тоже должны пониматься как отклонения, вызываемые не ценовыми факторами, а фактором загрузки производственной мощности. Причиной излишних затрат является неэффективная работа административного персонала. Таким образом, видно, что гибкий подход позволяет осуществлять контроль над фактическими издержками.

Расчет целевых плановых затрат {Target Costing) является современным универсальным инструментом планирования издержек, управления ими и контроля над затратами. Он представляет собой попытку привнесения во внутреннюю среду предприятия условий рынка. Плановые целевые расходы определяются регрессивным способом, чтобы обеспечить желаемую прибыль. При расчете целевых затрат воплощается применение на предприятии принципов управления, ориентированного на цели {Management by Objectives). Если предприятие стремится учесть существующие потребности и складывающуюся на рынке конъюнктуру, то оно должно соответственно планировать выпуск продукции и производственную программу. Предпочтения покупателей могут исследоваться с помощью, например, так называемого анализа потребительских предпочтений по поводу сочетаний в продукте определенного уровня различных его потребительских свойств. Этот анализ сводится к тому, чтобы выявить то сочетание уровня различных потребительских параметров продукта, которое отвечает одновременно и текущим предпочтениям потребителей, и их готовности в разной мере доплачивать за улучшение тех или иных потребительских параметров. Для формирования ценовой политики предприятия с точки зрения допустимой структуры издержек решающее значение имеет потенциальная конкурентная ситуация на рынке. Ее следует изучать отдельно. В результате подобного анализа в распоряжении предприятия оказываются данные, которые позволяют планировать конкретное техническое решение продукта, достаточно точно при этом определяя его предельную плановую цену продажи. Это, в свою очередь, позволяет видеть предельные полные плановые затраты, если предприятие намечает себе конкретный уровень показателя рентабельности. Также можно определить и точную величину необходимого для этого планового снижения затрат. При освоении производства новых модификаций продукта, необходимых для успешных продаж на рынке, предполагается возможность влияния на структуру и уровень планируемых издержек.

Например, необходимо определить плановые целевые затраты (себестоимость продукции) за период, одновременно установив плановое задание по снижению этих затрат (табл. 7.9).

Пример расчета величины необходимого снижении затрат

Следовательно, чтобы достичь поставленных целей в части планируемых рентабельности продукции и величины покрытия сю постоянных издержек, надо снизить ожидаемые прямые целевые затраты на 15 000 д.ед.

Этот метод применим на промышленных предприятиях и предприятиях сферы услуг, только анализ потребительских предпочтений в сфере услуг становится более углубленным и строго ориентированным на конкретную клиентуру.