Формы и принципы построения финансовой отчетности

В общем случае, чтобы иметь представление о том, как функционирует тот или иной бизнес, необходимо получить ответы на следующие вопросы:

• 1. Какие ресурсы используются для ведения хозяйственной деятельности и какова их стоимость на текущий момент времени?
• 2. Каким образом финансируется бизнес, т. е. откуда получены средства для его осуществления?
• 3. Касколько эффективна хозяйственная деятельность, т. е. какова отдача от используемых ресурсов?
• 4. Каким видам риска подвержен данный бизнес и каков уровень этих рисков?

Далее будут рассмотрены принципы, методы и допущения, на основе которых финансовая отчетность позволяет получить ответы на эти и другие вопросы, а также указаны ограничения, влияющие на полноту и достоверность содержащейся в ней информации.

Отчетность выполняет множество функций, однако основное ее назначение с точки зрения управления бизнесом — отражение результатов инвестиционных, операционных и финансовых решений менеджмента за определенный период времени.

Объемы, формы, степень детализации и периодичность представления финансовой отчетности определяются действующим законодательством, требованиями регулирующих органов либо соответствующих рыночных институтов, а также внутренними положениями и инструкциями, регламентирующими работу конкретного предприятия.

В настоящее время существуют различные стандарты бухгалтерского учета и отчетности, которые могут иметь обязательный либо рекомендательный характер: национальные (законодательно принятые и действующие в той или иной стране), например РСБУ (РФ), GAAP (США), SSAP (Великобритания) и т. д.; международные (принятые или рекомендованные к соблюдению группой государств-участников), например международные стандарты финансовой отчетности — МСФО (IAS); устанавливаемые различными рыночными институтами или общественными объединениями, например биржами, профессиональными ассоциациями бухгалтеров и финансистов, глобальными и локальными информационно-аналитическими системами (СПАРК, Bloomberg, Reuters) и т. п.

В соответствии со ст. 14 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все экономические субъекты обязаны предоставлять стандартные формы отчетности, в состав которых включаются:

• • бухгалтерский баланс;
• • отчет о финансовых результатах;
• • приложения к отчетности.

Основными приложениями к бухгалтерской отчетности являются:

• • отчет об изменениях капитала;
• • отчет о движении денежных средств;
• • пояснения к бухгалтерскому балансу.

Следует отметить, что законодательно принятые и действующие в Российской Федерации формы отчетности предназначены для целей налогообложения и представления в государственные органы статистического учета. Это затрудняет их непосредственное применение в управлении бизнесом. Поэтому для целей управления обычно используются так называемые аналитические либо управленческие формы отчетности, подготовленные соответствующими службами (например, бухгалтерского или управленческого учета) для внутренних (топ-менеджеров, руководителей подразделений, совета директоров) или внешних (акционеров, кредиторов, деловых партнеров, аналитиков инвестиционных компаний, общественности и т. д.) пользователей.

Несмотря на разнообразие форм подобной отчетности, ее основными элементами в России и за рубежом являются:

• • балансовый отчет (balance sheet);
• • отчет о финансовых результатах (income statement, profit and loss statement);
• • отчет о движении денежных средств {statement of cash flow);
• • пояснения к финансовой отчетности.

Выделенные документы могут дополняться различными справками, комментариями, а также заключением независимых аудиторов.

Для более полного отражения результатов хозяйственной деятельности финансовые отчеты обычно включают данные предшествующего периода (периодов). Каждый документ отчетности должен также содержать следующую информацию:

• • название и организационно-правовая форма деятельности предприятия;
• • страна регистрации;
• • дата составления и покрываемый период времени;
• • валюта, в которой отражены показатели.

В настоящее время при построении аналитических форм отчетности большинство предприятий руководствуются стандартами МСФО либо GAAP. Несмотря на существующие различия, оба стандарта базируются на общих требованиях к содержанию и принципах построения отчетности.

Общими требованиями, которым должна удовлетворять финансовая отчетность, являются значимость, своевременность, полнота, надежность, сопоставимость и др.

Значимость, своевременность и полнота предполагают, что приведенная в отчетности информация является «свежей», отражает реальное состояние предприятия, служит основой для принятия управленческих решений, а также обладает прогностической ценностью и позволяет делать выводы о дальнейших перспективах развития бизнеса.

Надежность представленной информации означает адекватное и достоверное отражение ею экономических реалий деятельности предприятия. Понятие надежности включает возможность независимой проверки отчетной информации (например, внутренними или внешними аудиторами), а также непредвзятость — отсутствие у ее составителей намерения склонить пользователей к определенным решениям.

Сопоставимость означает возможность сравнения данных финансовой отчетности о работе конкретного предприятия с показателями предыдущих периодов, данными других предприятий, среднеотраслевыми данными и т. д.

Наиболее важные принципы и допущения, используемые в процессе формирования отчетности, представлены в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Принципы и допущения, используемые при построении отчетности

Выделенные элементы финансовой отчетности, построенные в соответствии с приведенными требованиями и принципами, тесно взаимосвязаны между собой и в совокупности позволяют получить целостную картину текущего состояния бизнеса. Рассмотрим их более детально.