Налоговый период. 
Налоги и налогообложение

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (ст. 393 НК РФ).

Отчетными периодами для налогоплательщиков — организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются I, II и III кварталы календарного года.

При установлении налога представительный орган муниципального образования [законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и СанктПетербурга] вправе не устанавливать отчетный период.

Например, решением Думы г. Томска от 21.09.2010 г. № 1596 «О взимании земельного налога на территории муниципального образования „город Томск“» (с изм. и доп.) отчетные периоды установлены, следовательно, организации и индивидуальные предприниматели авансовые платежи обязаны исчислить и уплатить.

Налоговая ставка

Законодательством установлены твердые ставки налога: на каждую единицу налоговой базы установлен абсолютный размер налога, выраженный в твердой денежной сумме.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами г. Москвы и г. Санкт-Петербурга) и не могут превышать следующие величины:

• 1) 0,3% кадастровой стоимости в отношении:
  • • земельных участков, предоставленных сельскохозяйственным товаропроизводителям (за исключением производящих подакцизную продукцию), отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям сельскохозяйственного использования в составе земель поселений и используемых указанными лицами для сельскохозяйственного производства;
  • • земельных участков, отнесенных к жилой территориальной зоне в составе земель поселений, занятых жилищным фондом (за исключением части земельного участка, приходящегося на объект, не относящийся к жилищному фонду) или предоставленных для жилищного строительства;
  • • земельных участков, предоставленных для личного подсобного хозяйства, для садоводства, огородничества или животноводства физическим лицам и (или) их объединениям;
• 2) 1,5% в отношении:
  • • частей земельных участков, приходящихся на объекты, не относящиеся к жилищному фонду;
  • • прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков, категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (п. 2 ст. 394 НК РФ).

Например, в соответствии со ст. 2 решения Думы г. Томск от 21.09.2010 г. № 1596 «О взимании земельного налога на территории муниципального образования „город Томск“» налоговые ставки установлены в размерах, указанных на рис. 23.

Рис. 23. Ставки земельного налога в г. Томске 2.2.6. Порядок исчисления налога.

В общем случае сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода (календарного года) как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 396 НК РФ). Проще говоря, кадастровая стоимость земли умножается на соответствующую налоговую ставку.

Пример

ООО «X» имеет в собственности земельный участок в г. Томске. На участке построены производственные помещения и здание офиса. Кадастровая стоимость участка по состоянию на 01.01.2014 г. составляет 2 500 000 руб.

Сумма 'земельного налога за 2014 г. — 37 500 руб. (2 500 000 руб. х 1,5%).

Исчисленная в таком порядке сумма земельного налога подлежит зачислению в бюджет соответствующего муниципального образования.

Организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму земельного налога (сумму авансовых платежей по нему) самостоятельно (п. 2 ст. 396 НК РФ).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами (п. 3 ст. 396 НК РФ).

Для организаций и индивидуальных предпринимателей отчетным периодом признаются I, II и III кварталы календарного года (п. 2 ст. 393 НК РФ).

Указанные лица исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении I, II и III кварталов текущего года как ¼ соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 6 ст. 396 НК РФ).

Пример

ООО «V» имеет в г. Томске земельный участок, на котором построено здание офиса. Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 01.01.2014 г. составляет 4 000 000 руб.

Сумма авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2014 г. составит 15 000 руб. (4 000 000 руб. х 1,5% / 4).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками земельного налога в г. Томске, обязаны исчислять и уплачивать земельный налог по итогам отчетных периодов, а также представлять расчеты авансовых платежей в налоговые органы.

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется налогоплательщиками, являющимися организациями или индивидуальными предпринимателями, как разница между суммой налога, исчисленной по правилам п. 1 ст. 396 НК РФ, и суммами авансовых платежей, подлежащих уплате в течение этого года (п. 5 ст. 396 НК РФ).

Пример ООО «X» в г. Томске имеет в собственности земельный участок, на котором находятся производственные корпуса. Кадастровая стоимость участка по состоянию на 01.01.2014 г. составляет 15 000 000 руб.

Сумма авансовых платежей по итогам первых трех кварталов составила 168 750 руб. (15 000 000 руб. х 1,5% / 4×3).

По итогам года сумма начисленного налога — 225 000 руб.

Сумма налога к доплате в бюджет по итогам года составит 56 250 руб. (225 000- 168 750).

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (авансового платежа по нему) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности [постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении] налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (п. 7 ст. 396 НК РФ).

Правда, здесь есть небольшой нюанс. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный принимается месяц возникновения указанных прав.

Пример

ООО «X» в ноябре 2013 г. приобрело земельный участок на территории г. Томска для строительства офиса. Право собственности на эту землю покупатель зарегистрировал 29 января 2014 г.

Кадастровая стоимость приобретенного земельного участка по состоянию на 1 января 2014 г. составила 6 млн руб.

При исчислении суммы авансового платежа по земельному налогу за 1 квартал 2014 г. январь в расчет не принимается, подсчет начинается с февраля.

Сумма авансового платежа за I квартал 2014 г. составляет 15 000 руб.

(6 000 000 руб. / 4×1,5% х 2 мес. / 3 мес.).

В отношении земельного участка (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому лицу, земельный налог исчисляется, начиная с месяца открытия наследства (п. 8 ст. 396 НК РФ).

Днем открытия наследства является дата смерти гражданина. При объявлении гражданина умершим днем открытия наследства является день вступления в законную силу решения суда об объявлении гражданина умершим, а в случае когда, в соответствии с п. 3 ст. 45 ГК РФ, днем смерти гражданина признан день его предполагаемой гибели, — день смерти, указанный в решении суда (ст. 1114 ГК РФ).

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости (п. 16 ст. 396 НК РФ).

Началом десятилетнего срока следует считать дату государственной регистрации права собственности физического лица на земельный участок. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.

Таким образом, в гл. 31 НК РФ заложен принцип «быстрее построишь — меньше заплатишь».