Бухгалтерский учет кредитов и займов

Бухгалтерский учет кредитов и займов регулируется нормами ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» .

Для учета кредитов и займов предусмотрены пассивные счета: 66 «Учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам» .

При получении кредита, займа организацией-заемщиком сумма долга в размере поступивших денежных средств или стоимости вещей, если заем получен в натуральной форме, отражается в учете в составе кредиторской задолженности в момент фактического получения денежных средств или товаров в зависимости от срока, на который они получены.

При этом к счетам 66 и 67 могут быть открыты субсчета:

• 66/1 «Краткосрочные кредиты» ;
• 66/2 «Краткосрочные займы» ;
• 67/1 «Долгосрочные кредиты» ;
• 67/2 «Долгосрочные займы» .

Аналитический учет задолженности по кредитам и займам должен вестись по видам кредитов и займов и в зависимости от целей, на которые они получены.

Долгосрочные кредиты и займы могут учитываться одним из двух способов:

• 1) на счете 67 до истечения срока их погашения;
• 2) счете 67 до тех пор, пока до срока их погашения останется 365 дней.

После этого срока сумма кредита, займа переводится на счет 66 в состав краткосрочной задолженности.

Выбранный вариант должен быть отражен в учетной политике.

Задолженность по кредитам и займам, полученным в валюте, учитываются заемщиком в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату получения заемных средств. При изменении курса валюты на дату возврата кредита, займа, на возникшую курсовую или суммовую разницу производится корректировка кредиторской задолженности с одновременным отражением этой разницы в составе прочих доходов или расходов в зависимости от ее вида.

Поступление и возврат кредита, займа отражается в бухучете следующими проводками:

1) при получении кредита займа в денежной форме:

Д 51, 50, 52, 55 «Расчетные счета», «Касса», «Валютные счета», «Специальные счета» ;

К 66, 67 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ;

2) при получении заемных средств в натуральной форме:

Д 07, 08, 10, 41 «Оборудование к установке», «Вложения во внеоборотные активы», «Материалы», «Товары» ;

К 66, 67 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ;

3) при переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную за 365 дней до окончания срока возврата кредита или займа в соответствии с учетной политикой:

Д 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ;

К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» ;

4) при возврате кредита, займа уменьшается кредиторская задолженность:

Д 66, 67 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ;

К 50, 51, 52, 55 «Расчетные счета», «Касса», «Валютные счета», «Специальные счета» — отражен возврат кредита (займа) в денежной форме;

Д 66, 67 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ;

К 01, 07, 10, 41 «Оборудование к установке», «Вложения во внеоборотные активы», «Материалы», «Товары» — отражен возврат кредита (займа) в натуральной форме;

5) при возникновении курсовых или суммовых разниц в зависимости от их вида:

Д 66, 67 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ;

К 91/1 «Прочие доходы» — отражены в учете положительные разницы;

Д 91/2 «Прочие расходы» ;

К 66, 67 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражены в учете отрицательные разницы.

Непогашенная в срок задолженность по кредитам и займам должна быть переведена в просроченную задолженность на следующий день после истечения срока возврата долга по договору. Для этого на счетах 66 и 67 открывается отдельный субсчет «Просроченная задолженность» .

Проценты по кредитам и займам учитываются в составе кредиторской задолженности и независимо от факта оплаты должны начисляться в том отчетном периоде, к которому они относятся. Для этого на счете 66 и 67 открывается субсчет «Проценты по кредитам и займам» .

Затраты на уплату процентов по кредитам и займам для целей бухучета в общем случае учитываются в составе прочих расходов, что отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Д 91/2 «Прочие расходы» ;

К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», за исключением случаев, когда кредиты, займы используются на приобретение или строительство основных средств или имущественных комплексов (инвестиционных активов согласно п. 13 ПБУ 15/2008) .

Учет затрат на уплату процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения или строительства основных средств (инвестиционного актива), зависит от того, начисляется по ним амортизация или нет.

Если амортизация по основному средству не начисляется, то проценты по кредиту и займу учитываются в составе прочих расходов:

Д 91/2 «Прочие расходы» ;

К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» .

Если амортизация по основному средству начисляется, то проценты по кредиту, займу включаются в первоначальную стоимость основного средства при выполнении следующих условий:

• 1) основное средство в будущем принесет экономические выгоды или будет использовано для управленческих нужд;
• 2) организация понесла расходы по покупке или начаты работы по строительству основных средств;
• 3) наступил срок уплаты процентов;
• 4) стоимость основного средства отражена в составе вложений во внеоборотные активы;
• 5) основное средство не введено в эксплуатацию.

В этом случае в бухучете делаются проводки:

1) на сумму начисленных процентов до постановки основных средств (инвестиционного актива) на учет:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» ;

К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ;

2) на сумму начисленных процентов после постановки основных средств на учет и отражения на балансовом счете 01 «Основные средства» :

Д 91/2 «Прочие расходы» ;

К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» .

Если эти условия не выполнены, то проценты учитываются в составе прочих расходов.

Если строительство объекта основных средств прекращается более чем на три месяца, то проценты учитываются в составе прочих расходов.

Учет полученных и выданных гарантий, залогов и других обеспечений по кредитам и займам ведется на внебалансовых счетах 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» .