Регистры и бухгалтерская отчетность организации

В результате изучения главы 2 студенты должны:

знать

• • формы и регистры бухгалтерского учета, их характеристики;
• • структуру и назначение Бухгалтерского баланса;
• • состав форм бухгалтерской отчетности и сроки ее составления;
• • особенности ведения учета и составления отчетности на малых предприятиях;

уметь

• • различать структуру баланса, состав активных и пассивных статей баланса;
• • заполнять журналы-ордера и Главную книгу;
• • переносить информацию из регистров в баланс;
• • заполнять основные регистры и баланс для малых предприятий по сокращенной форме;

владеть

• • техникой составления бухгалтерских регистров, в частности журналов-ордеров и Главной книги;
• • основами составления Бухгалтерского баланса.

Регистры и формы бухгалтерского учета

В бухгалтерии организации информация из первичных учетных документов переносится в регистры — таблицы определенной формы, книги, карточки, журналы и т. д.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах в целях отражения данной иноформации на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Хозяйственные операции в бухгалтерских регистрах отражаются в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Регистры могут быть хронологическими, например, журнал регистрации хозяйственных операций за месяц, а также систематическими.

Рассмотрим пример заполнения хронологического регистра — Журнала регистрации хозяйственных операций за месяц на примере фрагмента хозяйственной деятельности организации за месяц (по данным примера 1.9).

Пример 2.1.

Воспользуемся данными примера 1.9, в котором мы рассмотрели порядок составления бухгалтерских проводок по пяти хозяйственным операциям. Отразим эти же операции в хронологическом регистре (табл. 2.1).

Журнал регистрации хозяйственных операций за месяц.

Таблица 2.1

Как следует из Журнала регистрации хозяйственных операций за месяц, в хронологическом регистре операции записываются по мере их совершения.

В систематических же регистрах информация, собранная на бухгалтерских счетах, предварительно систематизируется.

Примером систематического бухгалтерского регистра может служить оборотная ведомость по синтетическим счетам, приведенная в табл. 1.1, где информация предварительно систематизирована и представлена в порядке возрастания шифров счетов бухгалтерского учета.

Совокупность применяемых организацией регистров во многом определяет форму бухгалтерского учета в организации.

Наиболее известными являются четыре основные формы учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, таблично-перфокарточная и автоматизированная.

Мемориально-ордерная форма учета. При этой системе синтетический учет ведется в книгах. При этом каждая хозяйственная операция оформляется мемориальным ордером, который содержит: порядковый номер, дату, бухгалтерскую проводку по хозяйственной операции, сумму и подпись ответственного лица.

Рассмотрим порядок ведения учета по мемориально-ордерной форме на примере.

Пример 2.2.

Для начала заполним мемориальный ордер по хозяйственной операции № 1 из примера 2.1 (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Форма мемориального ордера.

Всего по операциям из примера 1.9 должно быть заполнено пять мемориальных ордеров, которые в хронологическом порядке и под своими номерами бухгалтер занесет в регистрационный журнал, где и подсчитает сумму в конце месяца.

Информация из мемориальных ордеров в виде бухгалтерских проводок по дебету и кредиту счетов заносится в Главную книгу. Итоги из нее, суммированные по дебету и кредиту счетов, а также суммы сальдо по счетам попадают сначала в оборотную ведомость по синтетическим счетам. Затем сальдо по счетам заносятся в баланс организации. Образец заполнения Главной книги приведен в табл. 2.3.

Главная книга.

Таблица 23

Обороты по дебету и кредиту счетов в Главной книге и оборотной ведомости сверяются в конце месяца с общей суммой, подсчитанной в журнале регистрации мемориальных ордеров.

Рассмотренная схема движения информации при мемориальноордерной форме учета показывает, что данная система учета отличается большой трудоемкостью, поскольку требуется нс только оформить каждую операцию мемориальным ордером, но и продублировать информацию в различных регистрах.

Более удобной и прогрессивной является широко применяемая на практике журнально-ордерная форма учета, в основе которой лежит заполнение бухгалтерского регистра, называемого журналом-ордером.

Журналы-ордера заполняются по кредиту счетов с указанием суммы по дебету счетов. Например, журнал-ордер № 1 содержит информацию по кредиту счета 50 «Касса», журнал-ордер № 2 — но кредиту счета 51 «Расчетные счета», журнал-ордер № 6 — но кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д.

Организация может дополнять типовые формы необходимыми графами, заполнять журналы-ордера в соответствии со своим рабочим планом счетов за месяц или квартал, открывать к журналам-ордерам дебетовые ведомости и нр.

Рассмотрим порядок ведения учета по журнально-ордерной форме на примере.

Рассмотрим пример заполнения журнала-ордера по хозяйственной операции № 1 из примера 2.1 (табл. 2.3).

Пример 2.3.

Заполним мемориальный ордер по все той же хозяйственной операции № 1 из примера 2.1. Результат приведен в табл. 2.4.

Таблица 2.4

Форма журнала-ордера № 6 по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за июнь 20ХХ г.

Сальдо на 01.06.20ХХ — 900 000 руб.

Информация в журналах-ордерах накапливается за отчетный период и систематизируется, при этом нет необходимости заполнять мемориальные ордера. Кроме того, в журнале-ордере сочетаются и хронология накопления информации, и ее систематизация, следовательно, можно не вести хронологическую регистрацию фактов хозяйственной деятельности. Если у организации большой объем первичной учетной документации, то предварительно составляются накопительные или группировочные ведомости, данные из которых переносятся в журналы-ордера.

В конце месяца (квартала) итоговые данные из журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, которая ведется за отчетный год. В Главной книге по каждому счету дается полная информация: сальдо начальное, обороты за месяц (квартал) но дебету и кредиту и сальдо конечное. Принцип группировки информации в Главной книге — по дебету счета в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Данные из Главной книги об остатках по счетам переносятся в баланс организации.

Продолжим пример и заполним Главную книгу по данным журналаордера № 6. Результат — в табл. 2.5.

Таблица 2.5

Главная книга Счет 41 «Товары».

Главная книга является бухгалтерским регистром, в котором обобщена информация журналов-ордеров. Кроме того, по Главной книге можно подсчитать суммы дебетовых и кредитовых оборотов по синтетическим счетам, а также суммы сальдо по дебету и кредиту каждого счета, которые должны быть попарно между собой равны. Таким образом, путем заполнения Главной книги обеспечивается контрольное значение журнально-ордерной формы учета.

По мере развития вычислительной техники и с появлением в 1960—1970;х гг. таких ее видов, как перфораторы и табуляторы, возникла и новая для того времени форма учета — таблично-перфокарточная. Первичные учетные документы группировались по отдельным учетным участкам, шифровались соответствующими шифрами (кодами) и передавались па машиносчетную станцию (МСС) или машиносчетное бюро (МСБ), где данные с первичных документов переносились на перфокарты. По каждому участку учета (кассовые, расчетные операции, расчеты с персоналом, бюджетом, фондами и т. д.) создавались массивы перфокарт, из которых информация переносилась в итоговые документы — табуляграммы-ведомости. Данные из табуляграмм-ведомостей служили основой для составления оборотных ведомостей, а затем и баланса. Основными недостатками таблично-перфокарточной формы учета являлись следующие: документы первичного учета «отрывались» от бухгалтерии на срок, необходимый для их обработки; не исключалась возможность потери документов при их транспортировке; табуляграммы-ведомости были чрезвычайно громоздкими и т. д.

В современных условиях организации бухгалтерского учета наиболее распространенной формой является автоматизированная, с применением прикладных программных продуктов.