Объект налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения при применении ЕНВД является не фактически полученный доход от предпринимательской деятельности, а вмененный доход налогоплательщика, который определяется как потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода (ст. 346.29 НК РФ).

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности, но определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, скорректированной на величину коэффициентов, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность и физические показатели, характеризующие эти виды деятельности, закреплены ст. 346.29 Налогового кодекса,.

где НБ — налоговая база;

БД — базовая доходность;

К, К2- соответствующие корректирующие коэффициенты;

ФП — физический показатель.

Рассмотрим подробнее элементы вышеуказанной системы налогообложения.

Базовая доходность — это условный доход в рублях за месяц на единицу физического показателя. Размер базовой доходности установлен Налоговым кодексом (ст. 346.29) для каждого вида предпринимательской деятельности, к которой применяется ЕНВД, и не зависит от фактического размера получаемого дохода или прибыли. Базовая доходность установлена в расчете на месяц.

Физический показатель. Для каждого вида деятельности используется «свой» физический показатель (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Это может быть, например, количество работников (при оказании бытовых услуг), общая площадь стоянки (при оказании услуг по хранению автотранспортных средств), площадь торгового зала (при розничной торговле), количество посадочных мест (при оказании услуг по перевозке пассажиров) и т. п.

Размер физического показателя определяется его фактическим значением, имеющим документальное подтверждение (например, фактическая площадь торгового зала или фактическое количество работников и т. п.).

Если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Пример Индивидуальный предприниматель оказывает бытовые услуги (салон красоты). Количество работников, участвующих в этом виде деятельности, в январе составило 5 человек, в феврале — 6 человек (22 февраля устроился на работу 1 человек), в марте — 4 человека (10 и 14 марта уволилось 2 сотрудника). Количество работников, с которых нужно будет исчислить и заплатить налог, с учетом самого индивидуального предпринимателя, соответственно составит: в январе — 6 человек, феврале — 7 человек, марте — 5 человек.

Базовую доходность, установленную НК РФ, нужно корректировать (уменьшать или увеличивать) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Коэффициенты К и К2 позволяют учесть влияние различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода.

В числе таких факторов — место ведения деятельности, ведь условия предпринимательской деятельности в большом городе и маленьком поселке несопоставимы. В поселке и количество потребителей меньше, и доходы населения ниже. Так, например, у автостоянки, расположенной в крупном городе, доход несравненно больше, чем у автостоянки, расположенной в поселке городского типа.

Коэффициент К — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

Размер К ежегодно определяется Министерством экономического развития и торговли РФ.

На 2015 г. коэффициент К установлен в размере 1,798 (Приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 г. № 685).

Следовательно, при расчете суммы ЕНВД в 2015 г. базовую доходность необходимо умножать на 1,798.

Коэффициент К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий влияние на размер дохода от деятельности разных особенностей, связанных с ее ведением (например: ассортимент товаров, сезонность, режим работы, величина доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения и иные особенности).

Корректирующий коэффициент К2 устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Перечень особенностей ведения предпринимательской деятельности, которые представительные органы могут учесть при установлении К2, и их компетенция по его установлению законодателем не ограничены. Главное, чтобы размер установленного коэффициента не выходил за рамки, которые предусмотрены п. 7 ст. 346.29 НК РФ.

Иными словами, значения корректирующего коэффициента К2 могут быть установлены только в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Если итоговое значение превышает 1,0, то для расчета налога коэффициент К2 равен 1,0, если итоговое значение меньше 0,005, то коэффициент К2 принимается равным 0,005.

Производить округление коэффициента К2 необходимо до третьего знака после запятой (п. 11 ст. 346.29 НК РФ).

С 1 января 2013 г. расчет осуществляется с даты постановки на учет (либо до дня снятия с учета), исходя из фактического количества дней осуществления деятельности. Формула для определения суммы вмененного дохода в указанных случаях содержится в п. 10 ст. 346.29 НК РФ.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога, рассчитывается, начиная с даты постановки организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика единого налога.

В случае если постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается, исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности, по следующей формуле:

где ВД — сумма вмененного дохода за месяц;

БД — базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и ФП — величина физического показателя;

КД — количество календарных дней в месяце;

КД1 — фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.

Пример ООО «X» зарегистрировано в январе 2014 г. в г. Асино. Компания занимается оказанием бытовых услуг по ремонту бытовой техники на дому у физических лиц. Компания решила применять ЕНВД и 17 января встала на учет как плательщик ЕНВД. Численность работников — 3 человека. Налоговая база по ЕНВД за январь составит 7 500 руб. х 3 чел. /31 день * 15 дней = 10 887 руб.