Действие актов налогового законодательства во времени, в пространстве и по кругу лиц

В результате изучения данной главы студент должен:

• • знать порядок введения в действие актов налогового законодательства; пределы действия введенных актов налогового законода тельства во времени; порядок прекращения действия актов налогового законодательства; принципы действия актов налогового законодательства в пространстве и по кругу лиц;
• • уметь использовать знания о пределах действия актов налогового законодательства для понимания и анализа конкретных финансово-хозяйственных ситуаций;
• • владеть методами анализа правовой сущности налогово-правовых актов с учетом пределов их действия.

Порядок введения в действие актов налогового законодательства

По общему правилу федеральный конституционный закон, федеральный закон (а значит, и содержащиеся в нем нормы налогового нрава) вступают в силу через 10 дней после официального опубликования (в «Российской газете», Собрании законодательства Российской Федерации и на Официальном интернет-портале правовой информации (pravo.gov.ru)), если законодатель не установит иной срок. Нередко в самом акте, при решении вопроса о вступлении закона в силу, либо во вводном законе к акту (например, кодифицированный акт (кодекс) вводится в действие специальным законом — законом о введении в действие соответствующего кодекса РФ) оговаривается разное время начала действия отдельных норм (статей, пунктов), содержащихся в одном законе.

Акты налогового законодательства начинают действовать:

• 1) на основе общего правила (через 10 дней после опубликования или немедленно) либо
• 2) со специально названного в этом акте или ином законе срока. Таким иным законом к кодексу является вводный закон к нему, а к актам специального налогового законодательства — Налоговый кодекс РФ.

Налоговым кодексом РФ предусматривается, что акты специального налогового законодательства (законодательства о налогах и сборах) вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Это правило установлено в отношении актов, изменяющих условия взимания установленных налогов. Что касается федеральных законов, устанавливающих новые налоги и сборы, а также актов законодательства субъектов Федерации и нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований, вводящих налоги и сборы, то они могут вступать в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, и не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

В соответствии с п. 1 ст. 5 НК изменения порядка правового регулирования сборов (разовых платежей, применительно к которым налоговый период не устанавливается), могут вступать в силу нс ранее чем по истечении одного месяца со дня опубликования соответствующего акта законодательства.

Существуют определенные особенности пределов действия во времени и порядка вступления в силу актов налогового законодательства, которым в установленном порядке придана обратная сила. Тогда общие правила вступления в силу применимы к ним, если иное не оговорено в самом законодательном акте, а именно такие акты законодательства могут вступать в силу со дня их официального опубликования, если прямо предусматривают это.