Специальные налоговые режимы

Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и порядке, установленных НК РФ и федеральными законами. К специальным налоговым режимам относятся: упрощенная система налогообложения; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции; единый сельскохозяйственный налог; единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Упрощенная система налогообложения

Переход к налогообложению по этой системе осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ. Переход к упрощенной системе предусматривает для организаций замену уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество уплатой единого налога. Для индивидуальных предпринимателей переход к упрощенной системе означает замену уплаты налога на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности, НДС, налога на имущество физических лиц уплатой единого налога. Все остальные налоги организации и индивидуальные предприниматели уплачивают в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели если их доход не превышает 15 млн руб. по итогам 9 мес. года перехода на упрощенную систему.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

• — организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
• — организации и индивидуальные предприниматели, занятые производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных;
• — банки;
• — страховщики;
• — инвестиционные фонды;
• — негосударственные пенсионные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• — организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
• — нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские образования;
• — организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
• — организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
• — организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (за исключение вкладов общественных организаций инвалидов);
• — организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый период превышает 100 чел.;
• — организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн руб.;
• — бюджетные учреждения;
• — иностранные организации.

Объектом налогообложения признаются: 1) доходы;

2) доходы, уменьшенные на величину расходов. Объект налогообложения выбирается налогоплательщиком самостоятельно и может меняться.

Доходы организации включают доходы от реализации товаров, работ и услуг, от продажи имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Расходы включают:

• — затраты на приобретение основных средств, нематериальных активов;
• — арендные платежи за арендуемое имущество;
• — материальные расходы;
• — расходы на оплату труда и на обязательное страхование работников и имущества;
• — НДС по приобретаемым товарам;
• — проценты за кредиты, займы, услуги кредитных организаций;
• — расходы на канцелярские, почтовые, телеграфные услуги, содержание служебного транспорта, командировки, рекламу и т. п.

Датой получения доходов является день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения имущества и (или) имущественных прав. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговая база зависит от объекта налогообложения. В качестве налоговой базы признаются:

• 1) денежное выражение доходов;
• 2) денежное выражение доходов, уменьшенное на величину расходов.

Доходы и расходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату получения доходов или осуществления расходов. Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам. Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Если налогоплательщик выбрал в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, то установлен минимальный налог в размере 1% налоговой базы. Минимальный налог применяется, если сумма начисленного в общем порядке налога меньше минимального. В будущем налогоплательщик имеет право включить эту разницу в расходы или увеличить сумму убытка, полученного за предыдущие налоговые периоды, но не более, чем на 30%. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 периодов.

Налоговым периодом является календарный год, отчетным периодом — первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Налоговая ставка установлена:

• 1) в размере 6%, если объектом налогообложения являются доходы;
• 2) в размере 15%, если объектом налогообложения служат доходы за вычетом расходов.

Порядок исчисления и уплаты налога. Налог исчисляется как процентная доля налоговой базы. Сумма налога рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, избравшие в качестве объектам налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из фактических доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода, с учетом уплаченных ранее сумм налога.

Налогоплательщики, избравшие в качестве объектам налогообложения доходы за вычетом расходов, также вносят квартальные авансовые платежи с учетом ранее уплаченных сумм налога.

Сроки уплаты налога — не позднее срока подачи налоговых деклараций за налоговый период (для организации — не позднее 31 марта года, следующего за отчетным; для индивидуальных предпринимателей — не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным периодом). Срок уплаты квартальных авансовых платежей — не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Эта система налогообложения применяется в соответствии с гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ. Единый налог на вмененный доход вводится в действие законами субъектов РФ в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

• — оказания бытовых и ветеринарных услуг;
• — услуг по ремонту, техническому обслуживанию, хранению и мойке автотранспортных средств;
• — розничной торговле (с помощью торгового зала площадью не более 150 кв. м);
• — услуг общественного питания (при использовании зала площадью не более 150 кв. м);
• — автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;
• — распространения и (или) размещения наружной рекламы.

Уплата организациями единого налога предусматривает отмену уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество организаций. Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает отмену уплаты налога на доходы физических лиц, НДС, налога на имущество физических лиц.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие перечисленные выше виды предпринимательской деятельности.

Объектом налогообложения признается вмененный доход, который представляет собой потенциально возможный доход налогоплательщика от определенного вида предпринимательской деятельности.

Налоговой базой служит величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность представляет собой условную месячную доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности. Установленные Федеральным законом физические показатели и размеры базовой месячной доходности приведены в табл. 9.4.

Базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и К2. Коэффициент К1 учитывает особенности населенного пункта или места его расположения, а также места расположения внутри населенного пункта:

К1 = (1000 + Коф) / (1000 + Ком),.

где Коф — кадастровая стоимость земли по месту осуществления предпринимательской деятельности; Ком — максимальная кадастровая стоимость земли для данного вида предпринимательской деятельности; 1000 — стоимостная оценка прочих факторов, влияющих на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

Таблица 9.4

Показатели и размеры базовой доходности

Коэффициент К2 учитывает прочие особенности ведения предпринимательской деятельности (ассортимент товаров, сезонность, время работы, величина доходов и пр.). Значения К2 определяются субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1.

Налоговый период — квартал.

Налоговая ставка устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

Порядок и сроки уплаты налога. Уплата налога производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.