Таможенные платежи и налоги в сфере природопользования

Экономические интересы государства обеспечиваются в значительной степени эффективностью его фискальной политики. В этом процессе участвуют, с одной стороны, органы исполнительной власти РФ — ФНС, ФТС, с другой — субъекты налогообложения (юридические и физические лица). Налоговые доходы федерального бюджета состоят не только из федеральных налогов и сборов, а включают в себя еще таможенные платежи и налоги при экспорте-импорте товаров, работ и услуг. Поскольку именно ФТС администрирует значительную часть доходов бюджета РФ, следует уделить особое внимание всестороннему изучению объемов и структуры таможенных платежей. Фискальная функция таможенной службы выполняется за счет взимания таможенных платежей при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации. Таможенные платежи, федеральные налоги и сборы, взимаемые таможенными органами при пересечении товарами таможенной границы Российской Федерации и при оказании участникам ВЭД таможенных услуг, имеют назначение формировать доходы федерального бюджета, регулировать ввоз и вывоз товаров через таможенную границу Российской Федерации, компенсировать затраты таможенных органов на оказание таможенных услуг.

Таможенные платежи представляют собой совокупность элементов финансового воздействия на экспортно-импортные потоки товаров, перемещаемые через таможенную границу. Они основаны на действии механизмов таможенно-тарифного и налогового регулирования внешнеторговой деятельности, подлежат обязательной уплате и относятся к компетенции таможенной и налоговой служб РФ. Действующим ТК Таможенного союза к таможенным платежам относятся: таможенные пошлины (экспортные и импортные), НДС, акциз — взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, таможенные сборы (за таможенное оформление, сопровождение, хранение на складах временного хранения или таможенном складе).

В составе таможенных платежей универсальными фискальными инструментами выступают два вида налогов — НДС и акцизы, которые обеспечивают регулярность платежей за счет импорта товаров на таможенную территорию России.

НДС (гл. 21 НК РФ) как косвенный налог служит одной из форм изъятия части прироста стоимости, созданной на всех стадиях процесса производства товаров и услуг. Он определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. НДС взимается на каждом этапе перехода права собственности к другому покупателю при создании и реализации конечной продукции, и всякий раз отчисления направляются в государственный бюджет.

Так, при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации НДС применяется в следующем порядке:

• — НДС взимается в полном объеме при оформлении товаров в таможенных режимах для внутреннего потребления;
• — при использовании режима реимпорта НДС уплачивается в размере сумм полученного налогового освобождения или возврата платежа в связи с ранее совершенной экспортной операцией;
• — НДС не уплачивается при помещении товаров в другие таможенные режимы — международный таможенный транзит, таможенный склад, свободная таможенная зона, беспошлинная торговля, реэкспорт, отказ в пользу другого государства, перемещении припасов, уничтожение товаров;
• — освобождение от уплаты НДС при временном ввозе и переработке вне таможенной территории.

Акциз (гл. 22 НК РФ) — косвенный налог, входящий в состав цены отдельных товаров. Акциз является экономической мерой налогового и таможенного регулирования ВЭД и взимается с отечественных и импортных товаров. Правовой базой для начисления и уплаты акцизов является НК РФ и Закон о таможенном регулировании. Статья 186 НК РФ устанавливает отдельный порядок уплаты акцизов по маркированным товарам, которые ввозятся на территорию России с территории государства — члена Таможенного союза.

Номенклатура подакцизных товаров определяется в законодательном порядке. В соответствии со ст. 181 НК РФ к подакцизным товарам и сырью отнесены: спирт этиловый из всех видов сырья, алкогольная и табачная продукция, легковые автомобили, мотоциклы, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин и т. д.

Акциз рассчитывается по ставкам, установленным в ст. 193 НК РФ, и перечисляется на счет Федерального казначейства в течение пяти дней со дня принятия на учет указанных товаров (п. 3, 4 ст. 186.1 НК РФ). В п. 5 ст. 186.1 НК РФ приведен перечень документов, которые представляются в таможенный орган для целей уплаты акциза.

При взимании акцизов применяются либо адвалорные (в процентах), либо специфические (в денежном выражении) ставки. Ставки акцизов не подлежат изменению и не зависят от лиц, перемещающих товары через таможенную границу Российской Федерации, видов сделок, страны происхождения ввозимых товаров, за исключением случаев указанных в Законе о таможенном регулировании. Дефицит федерального бюджета вынуждает правительство расширять список подакцизных импортных товаров и увеличивать размер налога.

ФТС выполняет различные функции — защищает страну от нелегального ввоза ряда товаров, препятствует провозу наркотиков, оружия, взрывчатки и т. д., стимулирует развитие производств, устанавливая определенный размер пошлины на ресурсы. Однако на данный момент самая основная ее функция — фискальная. И именно она главенствовала среди остальных функций во все времена, ведь это одна из самых больших статей в бюджете нашего государства. Объем платежей, который поступает в бюджет от таможенной деятельности, варьируется в зависимости от экономической ситуации, времени года. Отличается он и в рамках каждого регионального таможенного управления. В 2012 г. было начислено таможенных платежей на сумму 6579 млрд руб. Это значение превысило прогноз. ФТС планировала, что поступление таможенных платежей составит 5469,92 млрд руб. Фактически значение превысило прогноз более чем на 1 млрд руб. Тем не менее, за период 2005—2013 гг. поступления таможенных платежей в федеральный бюджет увеличились в 2,5 раза. Несмотря на некоторые колебания в динамике, в целом прослеживается укрепление позиции таможенных платежей в структуре доходов федерального бюджета.

Ежегодно ФТС России обеспечивает поступление в федеральный бюджет таможенных и иных платежей до 50% его доходной части (рис. 1.1). Так в 2012 г. сумма платежей составила 6581,04 млрд руб.; в 2013 г. при плане 6460 млрд руб. фактически поступило 6505,02 млрд руб.; прогнозируемые поступления на 2014 г. — 6506 млрд руб.^[1]

В том числе:

• — при импорте товаров — на сумму 2310,34 млрд руб.;
• — при экспорте товаров — на сумму 4099,74 млрд руб. (из них 4053,43 млрд руб. — нефтегазовые доходы);
• — иные платежи — 170,96 млрд руб.

В настоящее время доходы от внешнеторговой деятельности являются важнейшим источником пополнения государственной казны, в 2013 г. таможенные платежи составили более 46% доходов федерального бюджета страны. Для сравнения: в США доля таможенных пошлин в доходах федерального бюджета составляет 1%, Великобритании — 1%, Германии — около 4%.

По состоянию на 1 октября 2013 г., объем поступлений в федеральный бюджет в результате деятельности таможенных органов составил 4877,3 млрд руб.

Для большинства развивающихся стран таможенные пошлины сохраняют свое регулирующее и фискальное значение. Эти страны поддерживают высокий уровень импортных таможенных пошлин на готовые товары, чтобы оградить от конкуренции отечественных товаропроизводителей. В то же время таможенные пошлины используются в качестве важного источника поступлений доходов в бюджет.

Рис. 1.1. Доля доходов от внешнеэкономической деятельности в структуре налоговых и иных поступлений в федеральный бюджет.

В течение исследуемого периода (2008−2012 гг.) доля таможенных платежей в общей структуре федерального бюджета сократилась примерно на 12% (рис. 1.2).

Рис. 1.2. Доля объема таможенных платежей в федеральном бюджете, %.

Проблемные вопросы существуют между Россией и Белоруссией по поводу экспорта-импорта углеводородного сырья и его производных продуктов. Как известно, Беларусь с 2011 г. импортирует российскую нефть беспошлинно, но при этом должна перечислять в бюджет России вывозные таможенные пошлины на нефтепродукты, произведенные из этого углеводородного сырья и проданные в третьи страны. Экспортные пошлины от продажи нефти собственной добычи (около 1,7 млн т в год) Беларусь зачисляет в свой бюджет. В 2012 г. в бюджет России было перечислено Белоруссией 3,8 млрд долл. вывозных таможенных пошлин на нефтепродукты, полученные из российской нефти. С точки зрения белорусского правительства эти пошлины являются очень высокими, и ведутся переговоры об их снижении в 2014 г.

В соответствии с данными ФТС за 2012 г., динамика фактических и плановых перечислений таможенных платежей за 2006−2012 гг. выглядит следующим образом (рис. 1.3).

Рис. 1.3. Таможенные платежи в доходах федерального бюджета РФ^[2]

Необходимо отметить, что таможенные платежи регулируются в зависимости от ожидаемых объемов экспорта и импорта, а, значит, и растут вместе с ними. Так, средний темп роста таможенных платежей, фактически поступивших в бюджет, составляет 115%, т. е. ежегодный прирост составляет 15% по сравнению с предыдущим. Динамика темпов роста внешнеторгового оборота и фактически уплаченных в бюджет таможенных платежей представлена на рис. 1.4.

Во всех случаях внешнеторговый оборот и таможенные платежи взаимосвязаны — рост и спад происходит одновременно. Однако сами темпы роста различаются. Так, в 2007, 2009, 2010, 2012 гг. таможенные платежи росли быстрее внешнеторгового оборота, а в 2008 и 2013 гг. было все наоборот. В целом же наблюдается тенденция роста таможенных платежей, что объясняется инфляцией и ростом внешнеторгового оборота.

Как видно из представленного графика (см. рис. 1.4), основной спад в уплате таможенных платежей приходился на 2009−2010 гг. — годы экономического кризиса.

Тем не менее, планируемые ФТС поступления ежегодно превышают то значение, которое ей устанавливает Министерство финансов, при этом происходит корректировка, которая находит отражение в федеральном бюджете РФ.

Резкий подъем в 2008 г. таможенных платежей объясняется значительным ростом внешнеторгового оборота, как видно из графика.

Рис. 1.4. Динамика движения внешнеторгового оборота и таможенных платежей.

В течение последних семи лет, в том числе и в 2012 г., таможенные платежи от экспорта товаров существенно превышают платежи при импорте, что объясняется увеличением экспорта сырьевых товаров. Рассматривая общую структуру таможенных платежей, но данным ФТС, фактическую за 2012 г. и плановую за 2013 г. радикальных изменений не произошло, по-прежнему вывозные таможенные пошлины занимают лидирующее положение среди остальных таможенных платежей и налогов (рис. 1.5).

Рис. 1.5. Динамика фактических таможенных платежей при импорте и экспорте товаров в доходах федерального бюджета^[3]

Показатели плановой структуры на 2013 г. по таможенным платежам ниже, чем в 2012 г. (рис. 1.6, 1.7). Это связывают с присоединением к ВТО и ожиданиями в сфере уменьшения внешнеторгового оборота. В процентном соотношении по видам платежей, на 5,2% уменьшилась вывозная таможенная пошлина, на 2,2% стали меньше таможенные сборы. В соответствии с соглашениями России в рамках ВТО ввозная таможенная пошлина увеличится на 4%, акцизы на 0,2% и на 3,3% станет больше НДС.

Рис. 1.6. Фактическая структура и суммы таможенных платежей в 2012 г.

Основная доля платежей приходится на вывозные таможенные пошлины, т. е. экспорт нефти, газа и других сырьевых товаров из России увеличивается. Взыскание таможенных платежей неразрывно связано с иными аспектами: обеспечение, льготы по уплате таможенных платежей и задолженности. Общая сумма льгот по уплате таможенных платежей, предоставленных в 2012 г., составила 475,2 млрд руб. (в 2011 г. — 436,2 млрд руб.). Наибольшая доля предоставленных льгот по уплате таможенных платежей приходилась на товары, перемещаемые в рамках соглашений о разделе продукции — 38,3% (182,2 млрд руб.) и товары, ввозимые на территорию Особой экономической зоны в Калининградской области и вывозимые с этой территории — 31,5% (149,9 млрд руб.) (рис. 1.8).

Рис. 1.7. Плановая структура и суммы таможенных платежей в 2013 г.^[1]

За I квартал 2013 г. таможенными органами было предоставлено льгот на сумму 94,67 млрд руб. Для бюджета страны имеет значение задолженность участников ВЭД по уплате таможенных платежей и пеней перед таможенными органами. По состоянию на 1 января 2013 г. общая сумма составила 52 млрд руб., в том числе по таможенным платежам — 23,4 млрд руб., по пеням — 28,6 млрд руб. За 2012 г. общая сумма задолженности снизилась на 9 млрд руб.

Для анализа эффективности экспорта-импорта важным является тенденция изменения доли уплаченных таможенных платежей, относительно внешнеторгового оборота (рис. 1.9).

В среднем таможенные платежи составляют 0,77% от величины внешнеторгового оборота ежемесячно. Рост и спад этих показателей регулируется объемом добычи и соответственно переработки углеводородного сырья, и зависит от природно-климатических (сезонных) условий, при относительно стабильном объеме внешнеторгового оборота.

Рис. 1.8. Льготы, предоставляемые при экспорте-импорте товаров, работ и услуг^[5]

Рис. 1.9. Доля таможенных платежей во внешнеторговом товарообороте России, %

Выводы

Политика государства в области налогообложения природопользования в ближайшее время направлена на приоритеты глубокой переработки сырьевых ресурсов, а соответственно снижение экспорта сырья. В настоящее время основными источниками доходной части федерального и субфедеральных бюджетов, являются доходы, получаемые от использования природных ресурсов. Развитие новых производств по переработке добытого сырья увеличит добавленную стоимость, а соответственно и налоги — НДС, налог на прибыль. Кроме того создание благоприятного инвестиционного климата будет способствовать увеличению занятости населения со всеми вытекающими социально-экономическими последствиями. Вопросы развития налоговой системы в целом и повышение ее конкурентоспособности прозвучали в бюджетном послании Президента. Задачи, поставленные в ежегодном послании, направлены на ужесточение налогового контроля, от качества которого напрямую зависят своевременные налоговые поступления в бюджеты. В условиях дальнейшего развития отечественной экономики в рамках деятельности России как члена ВТО и Таможенного союза возрастает роль ВЭД, как отметил В. В. Путин, ситуация, ранее служившая базой для роста бюджетных доходов, в корне меняется. Снизились темпы роста мировой экономики, остановился рост цен на нефть и другие ресурсы, появилась тенденция к их снижению.

• [1] URL: http//провэд.рф/analysis/l0001-itogi-pal.ru (дата обращения: 08.04.2014).
• [2] URL: http//провэд.рф/analysis/1000l-itogi-pal.ru (дата обращения: 08.04.2014).
• [3] URL: hap//провэд.рф/analysis/1000l-ilogi-pal.ru (дата обращения: 08.04.2014).
• [4] URL: http//провэд.рф/analysis/l0001-itogi-pal.ru (дата обращения: 08.04.2014).
• [5] URL: http/провэд.рф/anlysis/1000l-itogi-pal.ru (дата обращения: 08.04.2014).