Принципы бухгалтерского учета, его предмет, объекты, метод

Принцип (от лат. principium — букв, «основа») означает базовое положение, которое предопределяет все последующие вытекающие из него утверждения.

Рассмотрим основные принципы, на которых базируется российский бухгалтерский учет согласно федеральным стандартам.

Заметим, что первые указанные ниже четыре принципа бухгалтерского учета согласно ПБУ 1/2008 являются допущениями. В свою очередь, принципы с 5-й, но 12-ю позицию в ПБУ 1/2008 в большей мере представляют собой требования к качественным характеристикам информации, формируемой в бухгалтерском учете и отражаемой далее в бухгалтерской отчетности.

• 1. Имущественная обособленность, активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций. Примечательно, что в международном учете такое допущение не применяется, поскольку имущественной обособленности и праву собственности противопоставлен контроль над активом, предполагающий использование актива в производственных и управленческих целях и ограничение прав третьих лиц по использованию актива.
• 2. Непрерывность деятельности, организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Принцип проводит границу между продолжающейся и прекращаемой деятельностью. В случае если организация ликвидируется, то ее имущество должно быть оценено по текущей рыночной стоимости, а не по исторической оценке.
• 3. Денежное измерение объектов бухгалтерского учета, объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению. Денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте РФ. Стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюте РФ.
• 4. Последовательность применения учетной политики: принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.
• 5. Временная определенность фактов хозяйственной жизни: факты хозяйственной деятельности организации, включая получение дохода или осуществление расхода, отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. В международном учете данный принцип получил название принципа начисления.
• 6. Полнота отражения бухгалтерской информации: учетная политика должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.
• 7. Своевременность отражения фактов хозяйственной жизни. отражение фактов хозяйственной деятельности в том отчетном периоде, в котором составлен первичный документ, подтверждающий этот факт. По существу, данный принцип означает документальную обоснованность и хронологическую последовательность учетных записей.
• 8. Принцип осмотрительности: большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. То есть расходы и обязательства признаются в полном объеме и без всяких дополнительных условий, а доходы и активы признаются осмотрительно: в наименьшей оценке за вычетом резервов под обесценение финансовых вложений, обесценение запасов, сомнительных долгов.
• 9. Приоритет экономического содержания над юридической формой. отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания этих фактов и условий хозяйствования. Указанный принцип в российской учетной практике трудно применим в силу менталитета российских бухгалтеров, для которых экономическое содержание хозяйственной операции вытекает именно из договора, а не наоборот.
• 10. Требование непротиворечивости: тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.
• 11. Рациональность ведения бухгалтерского учета: затраты на ведение бухгалтерского учета не должны превышать пользы от использования его данных.
• 12. Существенность информации: учетная информация является существенной, если ее отсутствие приведет пользователя бухгалтерской отчетности к ошибке при принятии управленческого решения.

Предметом бухгалтерского учета в широком смысле является вся хозяйственная деятельность организации.

В узком смысле предмет бухгалтерского учета складывается из разнообразных объектов, объединенных в две группы:

• 1) объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность организации (активы и обязательства, источники финансирования деятельности), отражаются в балансе (статический аспект);
• 2) объекты, составляющие хозяйственную деятельность организации (доходы и расходы, факты хозяйственной жизни: процессы и их результаты), отражаются в отчете о прибылях и убытках (динамический аспект).

Под методом понимается способ устранения неопределенностей на пути достижения цели.

Как следует из табл. 1.3.1, в современной системе бухгалтерского учета применяются восемь попарно связанных методов: документирование и инвентаризация; оценка и калькулирование; счета и двойная запись; баланс и отчетность.

Таблица 1.3.1

Взаимосвязь предмета и метода бухгалтерского учета.

Предмет бухгалтерского учета
Количественное выражение предмета.				Качественное выражение предмета.
Элементы учетного процесса.
Наблюдение, сбор информации.		Измерение и регистрация информации.		Накопление, систематизация, хранение информации.		Обобщение информации и бухгалтерской отчетности.
Доку; мен; тирова; нис.	Инвентаризация.	Оценка.	Калькулирование.	Счета.	Двойная запись.	Баланс.	Отчетность.
Метод бухгалтерского учета

Документирование представляет собой способ регистрации хозяйственных операций на основании первичных документов в соответствующих бухгалтерских учетных регистрах.

Инвентаризация — это способ систематической проверки соответствия фактического наличия имущества его наличию по учетным данным.

Оценка представляет собой метод выражения в денежном измерении имущества организации и источников его образования. В целях сопоставимости отчетности разных организаций оценка должна проводиться единообразно во всех организациях, что достигается соблюдением установленных законодательством в области бухгалтерского учета правил оценки. Например, Минфином России установлено, что в бухгалтерском балансе основные средства и нематериальные активы показываются, но остаточной стоимости.

Калькулирование представляет собой метод группировки затрат и определения себестоимости (фактических затрат организации) на единицу продукции, работ, услуг.

Система счетов и двойная запись — это метод, который означает, что группировка имущества, источников его образования, хозяйственных операций в бухгалтерском учете осуществляется с помощью системы счетов (синтетических и аналитических) с применением метода двойной записи.

Бухгалтерский баланс, помимо того что является формой отчетности, представляет собой также способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе и обязательствах организации по составу, размещению и источникам их образования в денежной оценке на определенную дату (на последнее число месяца).

Бухгалтерская отчетность в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» определена как информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными законом.

Тесты к параграфу 1.3

• 1. Под рациональностью понимается рациональное ведение учета, исходя:
  • а) из затрат на получение отчетной информации;
  • б) масштабов деятельности организации;
  • в) оперативности получения бухгалтерской информации;
  • г) размеров организации и масштабов ее деятельности;
  • д) условий хозяйственной деятельности и величины организации.
• 2. Обеспечение учетной политикой организации большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов, отвечает требованию:
  • а) осмотрительности;
  • б) рациональности;
  • в) непротиворечивости;
  • г) пет правильного ответа.
• 3. Бухгалтерская отчетность считается уместной или существенной, если:
  • а) она составлена в срок;
  • б) данные отчетности достигли цели, которую поставили пользователи;
  • в) в ходе аудиторской проверки не выявлены существенные искажения статей и показателей;
  • г) нет верного ответа.
• 4. Оценка в бухгалтерском учете представляет:
  • а) обобщающий денежный измеритель;
  • б) способ, формирующий содержание метода бухгалтерского учета;
  • в) способ выражения экономических явлений и процессов, происходящих в организации, в едином измерителе;
  • г) средство определения финансового состояния организации.
• 5. Осмотрительность означает применение способов учета, обеспечивающих большую готовность отражения в бухгалтерском учете:
  • а) потерь и пассивов, расходов и обязательств;
  • б) доходов и активов;
  • в) пассивов и активов;
  • г) доходов и потерь;
  • д) нет правильного ответа.
• 6. Объектами бухгалтерского учета являются:
  • а) хозяйственная деятельность организации;
  • б) активы, обязательства, доходы, расходы и капитал;
  • в) имущество, обязательства организации и хозяйственные операции, произошедшие в организации;
  • г) факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования деятельности, доходы, расходы.
• 7. К элементам метода бухгалтерского учета относятся:
  • а) хозяйственные процессы;
  • б) расчет финансовых результатов деятельности;
  • в) калькулирование себестоимости;
  • г) кредитные отношения.
• 8. Оценка представляет собой:
  • а) метод выражения в денежном измерении имущества организации и источников его образования;
  • б) метод измерения показателей бухгалтерской отчетности;
  • в) способ сопоставимости статей бухгалтерской отчетности разных организаций;
  • г) метод количественного измерения имущества организации.
• 9. Главные элементы метода бухгалтерского учета — это:
  • а) документирование и оценка;
  • б) двойная запись;
  • в) инвентаризация;
  • г) составление баланса и отчетности;
  • д) все вышеперечисленное;
  • е) нет правильного ответа.
• 10. Приоритет содержания перед формой — это ориентация при отражении фактов хозяйственной деятельности не только на их правовую форму, но и:
  • а) на тождество синтетического и аналитического учета;
  • б) полноту заполнения реквизитов первичных документов;
  • в) их экономическое содержание и условия хозяйствования;
  • г) нет правильного ответа;
  • д) перечисленное в п. а, б;
  • е) перечисленное в п. а, б, в.