Комплексный пример для заполнения регистра налогового учета по налогу на доходы физических лиц

Рассмотрим комплексный пример, включающий операции при ведении налогового учета по НДФЛ налоговыми агентами. Затем на основе данных примера составим налоговый регистр и справку по форме 2-НДФЛ.

Пример 5.31.

Экономист ООО «Орион» Петров 21 мая 1967 г., резидент РФ, получил в 2014 г. следующие доходы по основному месту работы:

• • заработная плата 720 000 руб. (60 000 руб. в месяц);
• • 31 марта 2014 г. премия 50 000 руб.;
• • 21 мая 2014 г. подарок 70 000 руб.;
• • 20 августа 2014 г. материальная помощь 30 000 руб.
• 1 апреля 2014 г. Петров получил от работодателя заем в сумме 500 000 руб. на шесть месяцев под 1% годовых. Проценты начисляются в последний день квартала 30 июня и 30 сентября.

Петров имеет двоих детей: сына (2001 года рождения) и дочь (2002 года рождения).

Рассчитаем НДФЛ, который налоговый агент обязан исчислить, удержать из доходов работника и перечислить в бюджет.

• 1. Совокупный облагаемый доход за 2014 г. составил: 720 000 + 50 000 + (70 000 — - 4 000) + (30 000 — 4 000) = 862 000 руб.
• 2. Стандартные вычеты на двоих детей (2 800 руб. в месяц) Петров получит в течение трех месяцев, т. е. до достижения совокупного дохода в размере не более 280 000 руб.

Как видно из расчета, совокупный доход за период январь — апрель составил 286 000 руб. Поэтому стандартные вычеты на двоих детей будут предоставлены за три месяца и составят 2800×3 месяца = 8400 руб.

• 3. НДФЛ, но ставке 13% составит 13% = (862 000 — 8400) х 13% = 110 968 руб.
• 4. Расчет НДФЛ, но ставке 35%.

Налоговый агент (ООО «Орион») должен начислить Петрову доход в отношении материальной выгоды от экономии на процентах при получении займа по пониженной ставке 1% (ставка рефинансирования в 2014 г. составила 8,25%). Налоговая база (НБ) с суммы материальной выгоды равна сумме процентов, начисленной с суммы превышения 2/3 ставки рефинансирования.

По сроку 30 сентября 2014 г.:

НБ = 500 000 х (8,25% х 2/3 — 1%) / 365 дней х 91 дней = 500 000×4,5% / 365 дней х х 91 день = 5 609,60 руб.

По сроку 30 сентября 2014 г.:

НБ = 500 000 х (8,25% х 2/3 — 1%) / 365 дней х 92 дней = 500 000×4,5% / 365 дней х х 92 дня = 5 671,23 руб.,.

где 8,25% — ставка рефинансирования в налоговом периоде; 365,91 и 92 дня — число календарных дней в налоговом периоде и число календарных дней пользования займом в налоговом периоде по срокам начисления процентов за пользование займом соответственно.

НДФЛ по ставке 35% = 11 280,82×35% = 3948 руб.

5. Общая сумма НДФЛ, подлежащая удержанию и перечислению в бюджет за Петрова, равна 114 916 руб. = (110 968 + 3948).

Налоговый агент (ООО «Орион») обязан отражать расчеты по НДФЛ в «Налоговом регистре (карточке) по учету доходов, вычетов и налога на доходы физических лиц». Карточки составляются в разрезе каждого сотрудника и каждого налогового периода (календарного года). Пример заполнения налогового регистра по доходам экономиста Петрова приведен в приложении 6.

При заполнении налогового регистра используются справочники «Коды доходов» и «Коды вычетов», приведенные в приложениях к приказу ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7−3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников».