Фазы и этапы планирования. 
Методы планирования

Процесс планирования и выполнения плана на предприятиях состоит из трех основных фаз: фаза планирования, фаза выполнения и фаза завершения. Каждая фаза характеризуется соответствующими этапами и содержанием. В настоящее время на большинстве предприятий центральным органом, отвечающим за процесс планирования, является бюджетный комитет. Содержание деятельности этого органа, а также основные фазы и этапы планирования представлены в табл. 9.1.

Таблица 9.1

Содержание деятельности бюджетного комитета, основные фазы и этапы планирования

Планирование основных показателей деятельности предприятия осуществляется с помощью системы методов. Методы планирования представляют собой конкретные способы и приемы расчеты основных финансовых показателей предприятия. Классификация основных методов планирования представлена на рис. 9.1.

Одним из основных методов плановых расчетов является балансовый метод. Сущность данного метода состоит в том, чтобы достичь увязки между имеющимися ресурсами и фактической потребностью в них. С помощью балансового метода необходимо обеспечить сбалансированность доходов и расходов, поступления денежных средств и направлений их использования, притока и оттока ресурсов различного вида и т. д.

Рис. 9.1. Основные методы планирования на предприятия.

При формировании финансовых планов и бюджетов различного уровня главным критерием правильности их составления является проверка сбалансированности и корректности уравнений бухгалтерских балансов, получаемых в результате процесса планирования.

Основное уравнение, используемое при применении балансового метода, таково:

Он + П = Р + Ок, (9.1).

где Оп — остаток средств на начало периода; П — поступление средств; Р — расходование средств; Ок — остаток средств на конец периода.

Нормативный метод заключается в том, что на основе заранее установленных норм и нормативов определяют потребность предприятия в различных источниках сырья, материалов, ресурсов, денежных средств и т. п.

В качестве нормативов при планировании используются:

• — федеральные нормативы: ставки федеральных налогов (НДС, налог па доходы физических лиц и пр.), нормы амортизации основных средств, ставки отчислений на социальное страхование и т. д.;
• — ставки налогов, устанавливаемые на уровне субъектов РФ;
• — отраслевые нормативы (действующие в основном для бюджетных организаций нормативы на содержание школьников, нормативы на содержание отдельных категорий больных и т. д.). Эти виды нормативов тесно увязаны с финансовой, учетной и налоговой политикой предприятия;
• — нормативы организации или частного предприятия, разрабатываемые непосредственно хозяйствующим субъектом для регулирования хозяйственной деятельности (командировочные, лимиты на сотовую связь, лимиты па проезд, нормативы оборотных средств, кредиторской и дебиторской задолженности, материалов, сырья, заемных средств и т. д.).

Рассмотрим возможности применения нормативного метода для учета материальных ресурсов. В соответствии с положениями учетной и налоговой политики предприятия оценка материальных ресурсов может производиться:

• — по средней себестоимости;
• — но цене первых по времени закупок (метод ФИФО);
• — по цене последних по времени закупок (метод ЛИФО)^[1];
• — методом списания по себестоимости единицы продукции.

ПРИМЕР 9.1

Начальные запасы материальных ценностей на предприятии отсутствуют. В марте закуплено для реализации 500 ед. продукции по цене 10 руб., в апреле — 300 ед. продукции по цене 11 руб. В мае продано 400 ед. продукции по цене 20 руб., в июне — 200 ед. по цене 21 руб. В июне закуплено для реализации 115 ед. продукции по цене 11,5 руб. В августе продано 100 ед. продукции по цене 21,5 руб.

Необходимо оценить запасы материальных ценностей различными методами и сравнить результаты.

Решение

Определим стоимость запасов на конец периода методом ФИФО. Результаты расчетов представим в табличной форме:

Остаток стоимости запасов на конец августа по методу ФИФО составил 2825 руб.

Далее рассмотрим оценку запасов по методу ЛИФО. Результаты расчетов представим в таблице.

Остаток запасов по методу ЛИФО составил на конец августа 2575 руб.

Далее рассмотрим стоимость запасов на конец периода, полученную методом средней взвешенной. Результаты расчетов представим в таблице.

Средняя цена запасов составит:

• — за апрель: [(500? 10) + (300? 11)]/800 = 10,375 (руб.);
• — за июль: [(200? 10,375) + (150? 11,5)]/350 = 10,857 (руб.).

Остаток запасов по методу средней взвешенной составил на конец августа 2714 руб.

Сравним финансовые результаты, полученные по методам ФИФО, ЛИФО и средней взвешенной (руб.):

Очевидно, что в условиях повышения цен значение валовой прибыли выше при методе оценки запасов ФИФО, но выше и налог на прибыль; при оценке запасов по методу средней взвешенной налог на прибыль ниже, чем по методу ФИФО, но выше, чем по методу ЛИФО.

Расчетно-аналитический метод применяют тогда, когда нормативы отсутствуют. В этом случае анализируют достигнутое в базисном периоде значение конкретного финансового показателя, определяют индекс его изменений в плановом периоде и рассчитывают его плановое значение. В основе расчетно-аналитического метода лежит экспертная оценка тенденций поведения, динамики и взаимосвязи финансовых показателей в планируемом периоде.

Метод экономико-математического моделирования представляет собой совокупность экономико-математических приемов, используемых в планировании. Это методы линейного, динамического, нелинейного и стохастического программирования; модели сетевого планирования, оценки эффективности бизнес-планов и инвестиционных проектов, программные продукты планирования различных систем (Парус, Галактика, 1-Си др.).

Факторный метод применяется при планировании финансовых показателей, например прибыли, рентабельности и т. д. Форма отчета о прибылях и убытках представляет собой табличную реализацию факторной модели, связывающей результативный признак (прибыль) с факторами (выручка, себестоимость, уровень налоговых ставок и т. д.).

Рассмотрим пример влияния различных факторов на финансовый результат предприятия.

ПРИМЕР 9.2

На основании данных «Отчет о прибылях и убытках» необходимо составить таблицу для анализа и оценить влияние факторов, влияющих на формирование показателей прибыли от продаж, прибыли до налогообложения и чистой прибыли.

Решение

Из таблицы очевидно, что наиболее значимым фактором, влияющим на величину прибыли, является выручка от реализации, которая зависит от количества проданных товаров и от цены.

Предположим, что в отчетном периоде цены выросли из-за инфляции на 15%, соответственно, индекс цен будет равен 1,15. Определим выручку от реализации в ценах, сопоставимых с базисным периодом по формуле Выручка в сопоставимых ценах = Выручка (нетто) от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг/Индекс цен =.

= 75 000/1,15 = 65 217 (тыс. руб.).

Следовательно, за счет роста цен выручка от продаж увеличилась на 9783 тыс. руб. (75 000 — 65 217).

Для определения изменения выручки от продаж за счет изменения количества проданных товаров найдем разность между выручкой в сопоставимых ценах и выручкой базисного периода. Она равна 217 тыс. руб. (65 217 — 65 000).

Проверим результаты наших расчетов: 75 000 — 65 000 = = 10 000 (9783 + 217).

Инфляция приводит не только к увеличению выручки, но и к росту затрат на сырье и комплектующие, электроэнергию и другие расходы.

Рассчитаем себестоимость в сопоставимых ценах по следующей формуле:

Себестоимость в сопоставимых ценах = Себестоимость отчетного периода/Индекс цен = 49 000/1,15 = 42 609 (тыс. руб.).

Для оценки влияния цен на изменение себестоимости найдем разность между себестоимостью отчетного периода и себестоимостью в сопоставимых ценах: 49 000 — 42 609 = 6391 (тыс. руб.).

Для определения влияния количества проданных товаров на изменение себестоимости найдем разность между себестоимостью в сопоставимых ценах и себестоимостью базисного периода: 42 609 — 44 000 = -1391 (тыс. руб.).

В приведенной ниже таблице наглядно представлены все факторы, влияющие на формирование показателей прибыли от продаж, прибыли до налогообложения и чистой прибыли.

Общая сумма прибыли от продаж уменьшилась на 350 тыс. руб., причем за счет увеличения цен на продукцию показатель увеличился на 9783 тыс. руб., а за счет увеличения количества проданных товаров — на 217 тыс. руб. Наибольшее влияние на изменение прибыли от продаж оказало увеличение величины управленческих и коммерческих расходов — на 1950 и 3400 тыс. руб. соответственно. Существенное влияние на уменьшение результативного показателя оказало увеличение себестоимости в целом на 5000 тыс. руб. Таким образом, общее изменение прибыли от продаж составило (-350) тыс. руб. (217 + 9783 — 6391 + 1391 — 3400 — 1950).

Прибыль до налогообложения уменьшилась на 7560 тыс. руб. за счет уменьшения процентов к получению на 1200 тыс. руб., роста процентов к уплате на 4300 тыс. руб., увеличения доходов от участия в других организациях на 50 тыс. руб., а также вследствие уменьшения прочих доходов и прочих расходов на 2360 тыс. и 600 тыс. руб. соответственно. Таким образом: общее изменение прибыли до налогообложения составило (-7560) тыс. руб. (-350 — 1200 — 4300 + 50 — 2360 + 600).

На изменение чистой прибыли повлияло уменьшение налога на прибыль на 1512 тыс. руб. Таким образом, чистая прибыль уменьшилась на 6048 тыс. руб. (-7560 + 1512), что свидетельствует об ухудшении финансового состояния предприятия.

Метод оптимизации плановых решений предполагает разработку нескольких вариантов плановых расчетов, чтобы можно было выбрать оптимальный. При этом используют несколько критериев выбора, в частности:

• — минимум приведенных затрат;
• — минимум вложения капитала при наибольшей эффективности его использования;
• — максимум приведенной прибыли;
• — максимум дохода на рубль вложенного капитала;
• — максимум сохранности финансовых ресурсов, т. е. минимум денежных потерь в результате снижения финансового, кредитного, валютного и других рисков.

• [1] В бухгалтерском учете отменен с 1 января 2008 г.