Завершающий этап аудиторской проверки

В результате изучения главы студент должен:

знать

• • содержание и методику анализа финансового состояния предприятия;
• • основные показатели, характеризующие финансовое состояние;
• • порядок формирования информации, полученной по результатам аудита, аудируемому лицу;
• • виды аудиторских заключений;
• • порядок формирования аудиторского заключения;

уметь

• • рассчитывать основные показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия;
• • определять финансовое состояние предприятия и тенденции его изменения;
• • сформировать письменное сообщение аудируемому лицу, но результатам аудита;
• • обосновывать мнение в аудиторском заключении;

владеть

• • современными методами обработки и анализа данных финансовой отчетности;
• • формами и принципами составления аудиторского заключения.

Анализ финансового состояния аудируемого лица

Одним из видов аудиторских услуг является оценка финансового состояния предприятия, которому и самому интересно знать, как оно выглядит в глазах учредителей, собственников, акционеров, потенциальных инвесторов, контролирующих органов и т. д. Последних интересует не только текущее положение вещей, но и перспективы развития предприятия, определяемые только в процессе финансового анализа. Поэтому в последнее время у субъектов аудита возникает большая потребность в проведении аудиторами квалифицированного анализа финансового состояния.

Кроме того, аналитические расчеты используются на подготовительном этапе при планировании аудита в целях определения содержания, объемов работ, выявления возможных мест возникновения преднамеренных и непреднамеренных ошибок. Аудитор должен также оценить способность аудируемого лица продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом^[1].

Сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности может возникнуть у аудитора при рассмотрении финансовой (бухгалтерской) отчетности или выполнении иных процедур. Финансовые признаки являются одними из основных, на основании которых может возникнуть такое сомнение.

Главными характеристиками финансового состояния предприятия являются ликвидность и платежеспособность.

Анализ ликвидности и платежеспособности

Ликвидность активов — это их способность трансформироваться в денежные средства. Степень ликвидности активов определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период трансформации, тем выше ликвидность активов. Ликвидность активов характеризует способность руководства организации формировать и управлять имуществом и источниками финансирования.

Ликвидность предприятия — его способность своевременно исполнять обязательства по всем видам платежей. Чем больше степень способности исполнения обязательств по платежам, тем выше уровень ликвидности организации. Уровень ликвидности зависит от сферы деятельности, соотношения оборотных и внеоборотных активов, скорости оборота средств, состава оборотных активов, величины и срочности оплаты текущих обязательств.

Этот показатель используется для оценки имиджа организации, его инвестиционной привлекательности. Чем выше уровень инвестиционной привлекательности, тем выше уровень платежеспособности.

Термин «платежеспособность» несколько шире, так как включает в себя нс только и нс столько возможность превращения активов в денежные средства, сколько способность своевременно и полностью выполнять свои обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций денежного характера.

Ликвидность баланса предприятия — это уровень обеспеченности оборотных активов долгосрочными источниками формирования. Ликвидность баланса предполагает изыскание платежных средств за счет внутренних источников, т. е. реализации активов.

Ликвидность — необходимое и обязательное условие платежеспособности. Уровень ликвидности баланса определяется путем сопоставления статей активов, сгруппированных по степени ликвидности, и пассивов, сгруппированных по степени срочности их оплаты.

Активы предприятия группируются следующим образом:

• А1 — абсолютно и наиболее ликвидные активы, включающие денежные средства и денежные эквиваленты, а также краткосрочные финансовые вложения:

А1 = стр. 1250 + стр. 1240;

• А2 — быстрореализуемые активы, включающие дебиторскую задолженность, по которой платежи ожидаются в течение 12 месяцев, и прочие оборотные активы:

А2 = стр. 1233 + стр. 1260;

• А3 — медленно реализуемые активы, включающие запасы и НДС:

А3 = стр. 1210 + стр. 1220;

• А4 — трудно реализуемые активы, включающие иммобилизованные (внеоборотные) активы, долгосрочную дебиторскую задолженность, неликвидные запасы сырья, материалов и готовой продукции:

А4 = стр. 1100 + стр. 1231.

Для оценки обязательств предприятия осуществляется группировка статей пассива баланса по степени срочности их оплаты:

• П1 — наиболее срочные обязательства, к которым относится кредиторская задолженность П1 = стр.1520;

• П2 — краткосрочные обязательства, включающие краткосрочные займы и кредиты, оценочные обязательства, прочие краткосрочные обязательства:

П2 = стр. 1510 + стр. 1540 + стр. 1550;

• П3 — долгосрочные пассивы:

П3 = стр. 1400;

• П4 — постоянные пассивы — собственный капитал организации (уставный капитал, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль, переоценка внеоборотных активов, а также доходы будущих периодов):

П4 = стр. 1300 + стр. 1530.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если одновременно выполняются четыре неравенства:

А1? ?1; А2? П2; А3? П3; А4? П4.

Если выполнимо неравенство А1? ?1, это свидетельствует о платежеспособности организации на момент составления баланса. У организации достаточно для покрытия наиболее срочных обязательств абсолютно и наиболее ликвидных активов.

Если выполнимо неравенство А2? П2, быстро реализуемые активы превышают краткосрочные пассивы, и организация может быть платежеспособной в недалеком будущем с учетом своевременных расчетов с кредиторами, получения средств от продажи продукции в кредит.

Если выполнимо неравенство А3? П3, в будущем при своевременном поступлении денежных средств от продаж и платежей организация может быть платежеспособной на период, равный средней продолжительности одного оборота оборотных средств после даты составления баланса.

Выполнение первых трех условий приводит автоматически к выполнению условия А4? П4. Это свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости организации, наличии у нее собственных оборотных средств.

На практике одновременно эти условия не всегда выполняются, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. Поэтому для комплексной оценки ликвидности используют общий показатель платежеспособности (Кпл), который рассчитывается по формуле.

где ?1, ?2, ?3 — весовые коэффициенты, характеризующие значимость соответствующей группы активов, обязательств.

В практических расчетах часто используют следующие значения: ?1 = 1; ?2 = 0,5; ?3 = 0,3. Подставляя эти значения в приведенную выше формулу, получим:

Если Кпл? 1, батане является ликвидным. Если Кпл < 1, батане не является ликвидным. Чем ближе значение показателя Кпл к нулю, тем ниже степень ликвидности баланса организации.

• [1] ФПСАД № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» (утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696).