Определение себестоимости незавершенного производства и готовой продукции

Себестоимость готовой продукции складывается из расходов на обработку, в состав которых включаются:

• • прямые производственные расходы;
• • накладные производственные расходы, подлежащие систематическому распределению;
• • прочие затраты.

В состав прямых производственных расходов включаются стоимость сырья и материалов, использованных при изготовлении готовой продукции, а также оплата труда работников, непосредственно занятых в производственном процессе, и страховые взносы во внебюджетные фонды.

К накладным производственным расходам относятся затраты, понесенные организацией, которые не могут быть непосредственно отнесены к конкретным видам и наименованиям готовой продукции.

Накладные производственные расходы подразделяются на постоянные и переменные.

Переменные производственные накладные расходы — это косвенные производственные затраты, которые находятся в прямой зависимости от объема производства. При этом в отличие переменных производственных расходов, где зависимость расходов прямо пропорциональна объемам производства, по переменным производственным накладным расходам эта зависимость сохраняется, но она не будет прямо пропорциональной.

Переменные производственные накладные расходы относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей. Такое распределение осуществляется, как правило, пропорционально прямым переменным производственным затратам организации (например, основной заработной плате производственных рабочих или переменным расходам на материалы и сырье).

Постоянные производственные накладные расходы — это косвенные производственные затраты, которые не изменяются в зависимости от изменения объема производства (например, арендная плата, оплата труда административно-управленческого персонала и другие расходы, связанные с организацией и управлением производственным процессом на предприятии).

Постоянные производственные накладные расходы относятся на затраты на переработку на основе нормальной производительности производственных мощностей. Нормальная производительность — это объем производства, который ожидается получить исходя из средних показателей за ряд периодов или сезонов работы в нормальных условиях, с учетом возникших потерь в производительности в связи с плановым обслуживанием. Нормальная производительность при работе в нормальных условиях, как правило, ниже максимальной производительности в связи с полной загрузкой оборудования. Поэтому при определении нормальной производительности имеют значение не технические характеристики производственных мощностей, а определение оптимального (нормального) режима работы организации. При этом должны учитываться и плановый ремонт, и время на техническое обслуживание производственного оборудования. В качестве нормальной производительности может использоваться фактический объем производства, если он примерно соответствует нормальной производительности.

Сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, не увеличивается в результате низкого уровня производства или простоев. Низкий уровень производства может быть вызван, например, поломкой оборудования, авариями и другими чрезвычайными обстоятельствами. При этом сумма постоянных производственных расходов должна быть распределена на единицу продукции в том размере, который действовал при нормальной работе оборудования. Нераспределенные накладные расходы признаются в качестве расходов в период возникновения.

В периоды высокого уровня объема производства величина постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, уменьшается таким образом, чтобы запасы не оценивались выше себестоимости.

Порядок распределения постоянных накладных производственных расходов, в том числе при снижении и увеличении объемов производства, рассмотрен в практикуме (примеры 1—3).

Расходы, не включаемые в себестоимость готовой продукции. В себестоимость готовой продукции не включаются следующие расходы:

• • сверхнормативные потери сырья, материалов, трудозатраты и прочие непроиз водствен н ы е затраты;
• • затраты по хранению готовой продукции;
• • общие административные расходы на продажу.