Социальные налоговые вычеты

Следующая группа полагающихся налогоплательщикам вычетов из налоговой базы относится к социальным налоговым вычетам. К их числу относятся произведенные налогоплательщиком из полученных им в течение года сумм расходы на следующие цели:

¦ пожертвования благотворительным организациям, социально ориентированным некоммерческим организациям, некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта, образования, просвещения, здравоохранения, охраны окружающей среды и защиты животных, религиозным организациям, а также некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала. Указанный в настоящем подпункте вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению;

¦ оплата налогоплательщиком в течение года за свое обучение в образовательных учреждениях. Указанные суммы принимаются к вычету в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 120 тыс. руб. Подлежат также вычету суммы, уплаченные налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет и налогоплательщиком-опекуном или попечителем на обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на очной форме обучения в образовательных учреждениях. С 2009 г. право на получение указанного вычета распространено на налогоплательщика в случае оплаты им обучения по очной форме в образовательном учреждении брата или сестры в возрасте до 24 лет. Вычеты производятся в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей, опекуна или попечителя. При этом законодательство предусматривает, что указанный социальный налоговый вычет предоставляется только при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение. Вместе с тем данный налоговый вычет не применяется, если оплата расходов на обучение произведена за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей;

¦ оплата налогоплательщиком в течение года услуг по лечению, предоставленных ему медицинскими учреждениями РФ, а также услуг по лечению супруга, своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ. Перечень медицинских услуг, утвержденный соответствующим решением Правительства РФ, относит к их числу, в частности, диагностику и лечение при оказании скорой медицинской помощи, диагностику, профилактику, лечение и медицинскую реабилитацию при оказании стационарной медицинской помощи, а также эти медицинские услуги в санаторно-курортных учреждениях;

¦ приобретение налогоплательщиками за счет собственных средств медикаментов, назначенных ему лечащим врачом. При этом учитываются не все приобретенные лекарства, а только те, которые имеются в перечне лекарственных средств, утвержденном Правительством РФ и включающем более 300 наименований. В затраты на лечение и приобретение медикаментов налогоплательщик имеет право включать суммы страховых взносов, уплаченных им по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей или детей (в том числе усыновленных в возрасте до 18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет). Указанные договоры должны быть заключены со страховыми компаниями, специализирующимися на деятельности, предусматривающей оплату исключительно услуг по лечению, и имеющими лицензию на этот вид деятельности. Общая сумма социального налогового вычета на лечение и приобретение лекарств не может превышать 120 тыс. руб. в год. Одновременно с этим установлено, что по отдельным дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ по перечню, утвержденному соответствующим постановлением Правительства РФ, сумма налогового вычета может быть принята в размере фактически произведенных расходов. Кроме того, вычет сумм оплаты стоимости лечения или страховых взносов предоставляется налогоплательщику при условии, что лечение производилось в медицинских организациях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность на основании лицензии на медицинскую деятельность, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов;

¦ уплата налогоплательщиком пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным им с негосударственными пенсионными фондами в свою пользу или в пользу супругов, родителей и детей-инвалидов. Такой же порядок распространен и на подобные договоры добровольного пенсионного страхования. Данные вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 тыс. руб. в налоговом периоде.

¦ уплата налогоплательщиком дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Указанные расходы вычитаются в размере фактически произведенных расходов при условии представления налогоплательщиком документов, подтверждающих произведенные расходы на эти цели, или справки налогового агента об удержанных и перечисленных им соответствующих суммах по поручению налогоплательщика.

Рассмотрим примеры расчета налоговой базы и сумм социальных налоговых вычетов.

Пример 24.5

Налогоплательщик — физическое лицо получает по основному месту работы должностной оклад в размере 35 тыс. руб. в месяц. Кроме того он, имея ученую степень кандидата наук, по совместительству преподает в вузе. Его годовой доход в учебном заведении составил 186 тыс. руб. В течение налогового периода данный налогоплательщик дважды переводил денежные средства детскому дому в размерах 25 тыс. руб. и 35 тыс. руб. Общая сумма дохода налогоплательщика за налоговый период составила 606 тыс. руб. (35 тыс. руб.? 12 + 186 тыс. руб.).

В соответствии с законом он имеет право на данный вид социального налогового вычета в размере не более 151,5 тыс. руб. (25% от 606 тыс. руб.). Фактически налогоплательщик израсходовал 60 тыс. руб., т. е. меньше установленного предела. Следовательно, он может вычесть из налоговой базы всю сумму в размере 60 тыс. руб., израсходованную на благотворительность.

Таким образом, его налоговая база за налоговый период (год) составит 546 тыс. руб.

Пример 24.6

Родители в течение налогового периода производили оплату за обучение двоих детей. Первый ребенок в возрасте 20 лет учится в университете. За его обучение отцом было выплачено 60 тыс. руб. За обучение второго ребенка в колледже было выплачено 40 тыс. руб., причем эту сумму заплатили оба родителя: отец -15 тыс. руб. и мать — 25 тыс. руб. Родителям могут быть предоставлены социальные налоговые вычеты на обучение детей в следующих размерах: отцу-50 тыс. руб. на первого ребенка и 15 тыс. руб. на второго ребенка. Итого — 65 тыс. руб.; матери — 25 тыс. руб.