Значение аудиторских доказательств и предъявляемые к ним требования
Аудитор должен получить аудиторские доказательства, подтверждающие или не подтверждающие следующие предпосылки составления бухгалтерской отчетности (утверждения руководства аудируемого лица в явной или неявной форме по поводу признания, оценки и раскрытия в бухгалтерской отчетности объектов бухгалтерского учета): Информация, полученная из других источников, в частности: — информация, полученная… Читать ещё >
Значение аудиторских доказательств и предъявляемые к ним требования (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Аудиторские доказательства — это информация, которая подтверждает или не подтверждает предпосылки составления бухгалтерской отчетности и исходя из которой аудитор делает выводы, лежащие в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. В отдельных случаях аудиторским доказательством может являться отсутствие информации (например, отказ руководства аудируемого лица предоставить запрашиваемое аудитором разъяснение).
Аудиторские доказательства, полученные аудитором, должны одновременно отвечать следующим условиям:
- а) надлежащий характер, т. е. качественная оценка аудиторских доказательств, которая характеризует уместность и надежность выводов, лежащих в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности;
- б) достаточность, т. е. количественная оценка аудиторских доказательств, зависящая от аудиторской оценки риска существенного искажения бухгалтерской отчетности (чем выше риск, тем больше требуется доказательств), а также от качества таких доказательств (чем выше их качество, тем меньше требуется доказательств). Большое количество аудиторских доказательств само по себе не компенсирует их низкое качество.
К аудиторским доказательствам относятся:
- а) документы и информация бухгалтерского учета аудируемого лица (первичные документы и бухгалтерские записи, письменные разъяснения сотрудников аудируемого лица и др.);
- б) информация, полученная из других источников, в частности:
- — информация, полученная в ходе предыдущего аудита (при условии, что аудитор убедился в отсутствии изменений после окончания предыдущего аудита, которые могли бы повлиять на применимость этой информации для целей текущего аудита);
- — информация по результатам выполнения процедур внутреннего контроля качества аудитора, регулирующих порядок решения вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующим клиентом;
- — информация, подготовленная физическим или юридическим лицом, оказывающим услуги по проведению экспертной оценки, не связанные с бухгалтерским учетом или аудитом, привлекаемым аудируемым лицом в процессе подготовки бухгалтерской отчетности, т. е. экспертом руководства аудируемого лица.
Аудитор должен получить аудиторские доказательства, подтверждающие или не подтверждающие следующие предпосылки составления бухгалтерской отчетности (утверждения руководства аудируемого лица в явной или неявной форме по поводу признания, оценки и раскрытия в бухгалтерской отчетности объектов бухгалтерского учета):
- а) предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении групп однотипных хозяйственных операций, событий и иных фактов хозяйственной жизни (табл. 3.1);
- б) предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода (табл. 3.2);
- в) предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении представления и раскрытия информации (табл. 3.3).
Таблица 3.1
Предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении групп однотипных хозяйственных операций, событий и иных фактов хозяйственной жизни
№ п/п. | Предпосылка. | Содержание предпосылки. |
Возникновение. | Отраженные в учете хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица. | |
Полнота. | Все хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни, которые подлежат отражению в учете, отражены в нем. | |
Точность. | Суммы и прочие данные, относящиеся к отраженным в учете хозяйственным операциям, событиям и иным фактам хозяйственной деятельности, отражены надлежащим образом. | |
Отнесение к соответствующему периоду. | Хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены в соответствующем отчетном периоде. | |
Классификация. | Хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета. |
Таблица 3.2
Предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода
№ п/п. | Предпосылка. | Содержание предпосылки. |
Существование. | Отраженные в учете активы, обязательства и капитал фактически существуют. | |
Права и обязательства. | Аудируемое лицо обладает правами или контролирует права на отраженные активы, а отраженные обязательства представляют собой именно обязательства аудируемого лица. | |
Полнота. | Все активы, обязательства и капитал, которые подлежат отражению в учете, отражены в нем. | |
Оценка и распределение. | Активы, обязательства и капитал включены в бухгалтерскую отчетность в соответствующих суммах, любые результирующие оценки и корректировки по распределению стоимости отражены правильно. |
Таблица 3.3
Предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении представления и раскрытия информации
№ п/п. | Предпосылка. | Содержание предпосылки. |
Возникновение, права и обязательства. | Отраженные в учете активы, обязательства и капитал фактически существуют. | |
Полнота. | Все хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни, которые подлежат включению в бухгалтерскую отчетность, включены в нее. | |
Классификация и понятность. | Финансовая информация представлена и описана правильно, а раскрываемые в ней хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены в понятной форме. | |
Точность и оценка. | Финансовая и прочая информация раскрыта достоверно и в надлежащих суммах. |
Аудитор может изменять группировку приведенных предпосылок составления бухгалтерской отчетности. Например, предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении групп однотипных хозяйственных операций, событий и иных фактов хозяйственной жизни могут быть объединены с предпосылками составления бухгалтерской отчетности в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода.