Финансовые инструменты: признание и оценка (МСФО (IFRS) 9)

Начиная с МСФО (IFRS) 9 и по МСФО (IFRS) 13 отражаем краткое содержание так называемых вводимых стандартов.

МСФО (IFRS) 9 постепенно заменит собой МСФО (IAS) 39. По мере завершения каждой стадии проекта часть положений в МСФО (IAS) 39 будет удаляться при одновременном включении соответствующих новых глав в МСФО (IFRS) 9.

Стандарт может применяться в отношении отчетных периодов, начинающихся с 1 января 2015 г. и позднее (более раннее применение также разрешается).

Цель и сфера применения

Целью настоящего стандарта является установление принципов подготовки и предоставления финансовой отчетности в части финансовых активов и финансовых обязательств, коротая представила бы пользователям финансовой отчетности уместную и полезную информацию, позволяющую им оценить суммы, сроки и неопределенность будущих потоков денежных средств предприятия.

Предприятие должно применять МСФО (IFRS) 9 в отношении всех активов и обязательств, находящихся в сфере применения МСФО (IAS) 39.

Основные положения

МСФО (IFRS) 9 устанавливает порядок классификации и оценки финансовых активов, включая некоторые гибридные договоры. Все финансовые активы требуется:

• • классифицировать на основе бизнес-модели предприятия, используемой для управления финансовыми активами, и характеристик финансового актива, связанных с предусмотренными договором потоками денежных средств;
• • при первоначальном признании оценивать по справедливой стоимости плюс определенные затраты на сделке (когда такие затраты понесены), исключая финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль и убыток;
• • впоследствии оценивать по справедливой стоимости или по амортизированной стоимости.

Учет финансовых обязательств в целом не изменился по отношению к имеющемуся в МСФО (IAS) 39, за исключением корректировок стоимости на кредитный срок, которые отражаются через прочий совокупный доход.

Консолидированная финансовая отчетность (МСФО (IFRS) 10)

МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» устанавливает принципы представления и подготовки консолидированной финансовой отчетности, в случае если предприятие контролирует одно или более других предприятий. МСФО (IFRS) 10 заменяет собой МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» и ПКИ (SIC) 12 «Консолидация — Компания специального назначения». (При этом требования МСФО (IAS) 27 сохраняются для отдельной финансовой отчетности.).

Основное правило такое же, как и прежде:

Если вы контролируете другое предприятие — вы его консолидируете; если не контролируете — не консолидируете.

МСФО (IFRS) 10 более специфичен в своем определении контроля и имеет целью удостоверение того, что консолидированы все предприятия, которые должны быть консолидированы.

Финансовые кризисы выявили недостаточную прозрачность в области рисков, которым были подвержены инвесторы в связи с их связью с «забалансовыми организациями», включая те, которые они сами учредили или же спонсировали.

МСФО (IFRS) 10 дает руководство практикам, так что большинство будет знать, какие предприятия они контролируют. Стандарт также предоставляет основание аудиторам по определению необходимости консолидации дополнительных предприятий, особенно если их клиенты неохотно идут на это.

Методы консолидации подробно описаны в МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса» .

Требования к раскрытию информации об инвестициях в дочерние компании содержатся в МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации по инвестициям в прочие компании» .

МСФО (IFRS) 10 требует от материнского предприятия представлять консолидированную финансовую отчетность. Дочернее предприятие, удерживаемое предприятие консолидируется до момента продажи, но его представление и оценка находятся в сфере применения МСФО (IFRS) 5.